Стаття 14a
чиннаОб'єкт оподаткування для резидентів-платників податків · Поділ, юридичне злиття та адміністративно-територіальний поділ або реорганізація
Якщо майно платника податків переходить у порядку загального правонаступництва в межах поділу (юридична особа, що поділяється), то:
якщо юридична особа, що здійснює поділ, припиняє своє існування: вважається, що юридична особа, що здійснює поділ, на момент поділу передала свої активи юридичним особам, до яких ці активи переходять у порядку загального правонаступництва (юридичні особи-набувачі), і на момент поділу припинила отримувати оподатковуваний прибуток від своєї підприємницької діяльності в Нідерландах;
якщо юридична особа, що здійснює поділ, продовжує існувати: вважається, що юридична особа, що здійснює поділ, у момент поділу передала активи, які переходять у межах поділу, юридичній особі або юридичним особам, до яких ці активи переходять у порядку загального правонаступництва (відповідно, набуваюча юридична особа або набуваючі юридичні особи).
Прибуток, отриманий внаслідок застосування першого пункту, не підлягає врахуванню за умови, що для визначення прибутку у юридичної особи, яка здійснює поділ, та юридичних осіб, які набувають майно, застосовуються однакові положення, а також за умови, що ні у юридичної особи, яка здійснює поділ, у разі припинення її існування, ні у юридичної особи, яка набуває майно, не виникає права на перенесення збитків на майбутні податкові періоди відповідно до статті 20, на зменшення податку для уникнення подвійного оподаткування щодо іноземних результатів, на застосування інноваційного боксу (innovatiebox), на перенесення сальдо відсотків відповідно до статті 15b, на застосування об'єктного звільнення для прибутків від іноземної підприємницької діяльності, на застосування зарахування участі (deelnemingsverrekening), на застосування зарахування щодо прибутків від іноземної підприємницької діяльності або на перенесення попередніх утримань податку відповідно до статті 25a, четвертого пункту, а у юридичної особи, яка здійснює поділ, у разі продовження її існування не виникає права на застосування інноваційного боксу та забезпечено подальше оподаткування. Якщо прибуток залишається поза межами врахування, юридична особа, яка набуває майно, щодо всього отриманого в межах поділу, посідає місце юридичної особи, яка здійснює поділ.
У разі невиконання вимог, зазначених у другому абзаці, першому реченні, наш Міністр, на підставі спільної заяви юридичної особи, що здійснює поділ, та юридичних осіб, що набувають майно, поданої щодо поділу, може за встановлених ним умов дозволити інспектору, відповідальному за нарахування податку юридичної особи, що здійснює поділ, повністю або частково не враховувати прибуток, отриманий внаслідок застосування першого абзацу. При цьому юридична особа, що набуває майно, стосовно всього, що було отримано в межах поділу, оскільки щодо цього не було встановлено жодних умов, посідає місце юридичної особи, що здійснює поділ. Інспектор приймає рішення щодо заяви шляхом винесення розпорядження, яке може бути оскаржене, та в якому зазначаються умови, вказані у першому реченні.
Якщо прибуток не береться до уваги, а юридична особа, що набуває, випускає акції на користь юридичної особи, що здійснює поділ, то у випадку, якщо випущені акції становлять участь у капіталі, сума, витрачена на ці акції, встановлюється на рівні податкової балансової вартості активів, що переходять у межах поділу, за вирахуванням включених до них резервів, як це передбачено статтями 3.53 та 3.54 Закону про прибутковий податок 2001 року.
Умови, зазначені у третьому абзаці, можуть бути спрямовані виключно на забезпечення справляння та стягнення податку, який підлягав би сплаті або став би таким, що підлягає сплаті, якби перше речення третього абзацу не застосовувалося. Крім того, можуть бути встановлені умови, що стосуються визначення прибутку, отриманого протягом року юридичною особою-набувачем, допустимих резервів, зарахування збитків, зменшення податку для уникнення подвійного оподаткування стосовно іноземних результатів, застосування інноваційного боксу (innovatiebox), перенесення залишку відсотків відповідно до статті 15b, застосування об'єктного звільнення для іноземних прибутків підприємств, застосування зарахування участі, застосування зарахування щодо іноземних прибутків підприємств або перенесення попередніх податків відповідно до статті 25a, четвертого абзацу, а також можуть бути встановлені умови, якщо ринкова вартість (waarde in het economisch verkeer) активів, що переходять у порядку загального правонаступництва, на момент переходу є нижчою за балансову вартість цих активів.
Другий абзац, відповідно третій абзац, перше речення, не застосовуються, якщо поділ переважно спрямований на уникнення або відтермінування оподаткування. Поділ вважається таким, що переважно спрямований на уникнення або відтермінування оподаткування, якщо не доведено протилежне, у разі, якщо поділ не здійснюється на підставі ділових міркувань, таких як реструктуризація або раціоналізація активної діяльності юридичної особи, що поділяється, та юридичних осіб, що набувають майно. Якщо акції юридичної особи, що поділяється, або юридичної особи, що набуває майно, протягом трьох років після поділу повністю або частково, прямо чи опосередковано відчужуються на користь суб'єкта господарювання, який не є пов'язаним з юридичною особою, що поділяється, та юридичними особами, що набувають майно, ділові міркування вважаються відсутніми, якщо не доведено протилежне.
Юридична особа, що набуває права (verkrijgende rechtspersoon), на момент поділу вважається суб'єктом, пов'язаним із платником податків.
Юридична особа, що здійснює поділ, яка бажає отримати впевненість щодо питання про те, чи не вважається поділ таким, що переважно спрямований на уникнення або відтермінування оподаткування, може до здійснення поділу подати заяву інспектору, який приймає рішення з цього питання шляхом винесення розпорядження, що підлягає оскарженню.
Юридична особа, що підлягає поділу, або юридична особа-набувач, яка перед запланованим відчуженням акцій, зазначеним у шостому абзаці, останньому реченні, бажає отримати впевненість щодо питання про те, чи є ймовірним, що поділ, незважаючи на відчуження, не спрямований переважно на уникнення або відтермінування оподаткування, може подати заяву інспектору, який приймає рішення з цього питання шляхом винесення розпорядження, що підлягає оскарженню.
Для цілей застосування цієї статті до акцій прирівнюються свідоцтва про право на прибуток, свідоцтва про участь у капіталі та членські права.
Положення з другого по десятий абзац включно застосовуються лише у тому випадку, якщо юридичні особи, що здійснюють поділ, та юридичні особи, що набувають майно, зареєстровані в Нідерландах або, у розумінні статті 3.55, п'ятого абзацу Закону про податок на доходи 2001 року, зареєстровані в державі-члені Європейського Союзу чи в державі, визначеній міністерською постановою, яка є стороною Угоди про Європейський економічний простір.
Indien vermogen van een belastingplichtige onder algemene titel in het kader van een splitsing overgaat (de splitsende rechtspersoon), wordt:
indien de splitsende rechtspersoon ophoudt te bestaan: de splitsende rechtspersoon geacht zijn vermogensbestanddelen ten tijde van de splitsing te hebben overgedragen aan de rechtspersonen waarop deze vermogensbestanddelen onder algemene titel overgaan (verkrijgende rechtspersonen) en ten tijde van de splitsing te zijn opgehouden uit zijn onderneming in Nederland belastbare winst te genieten;
indien de splitsende rechtspersoon blijft bestaan: de splitsende rechtspersoon geacht de vermogensbestanddelen die in het kader van de splitsing overgaan, ten tijde van de splitsing te hebben overgedragen aan de rechtspersoon of rechtspersonen waarop deze vermogensbestanddelen onder algemene titel overgaan (verkrijgende rechtspersoon respectievelijk verkrijgende rechtspersonen).
De winst behaald als gevolg van het eerste lid behoeft niet in aanmerking te worden genomen, mits voor het bepalen van de winst bij de splitsende rechtspersoon en de verkrijgende rechtspersonen dezelfde bepalingen van toepassing zijn, noch bij de splitsende rechtspersoon indien deze ophoudt te bestaan noch bij de verkrijgende rechtspersoon aanspraak bestaat op voorwaartse verrekening van verliezen op de voet van artikel 20, op vermindering ter voorkoming van dubbele belasting ter zake van buitenlandse resultaten, op toepassing van de innovatiebox, op voortwenteling van een saldo aan renten op de voet van artikel 15b, op toepassing van de objectvrijstelling voor buitenlandse ondernemingswinsten, op toepassing van de deelnemingsverrekening, op toepassing van de verrekening bij buitenlandse ondernemingswinsten of op voortwenteling van voorheffingen op de voet van artikel 25a, vierde lid, bij de splitsende rechtspersoon indien deze blijft bestaan geen aanspraak bestaat op toepassing van de innovatiebox en latere heffing is verzekerd. Indien de winst buiten aanmerking blijft, treedt de verkrijgende rechtspersoon met betrekking tot al hetgeen in het kader van de splitsing is verkregen in de plaats van de splitsende rechtspersoon.
Ingeval niet is voldaan aan de in het tweede lid, eerste volzin, bedoelde vereisten, kan onze Minister, op een gezamenlijk voor de splitsing gedaan verzoek van de splitsende rechtspersoon en de verkrijgende rechtspersonen, onder door hem te stellen voorwaarden de inspecteur belast met de aanslagregeling van de splitsende rechtspersoon toestaan de winst behaald als gevolg van het eerste lid geheel of ten dele buiten aanmerking te laten. Daarbij treedt de verkrijgende rechtspersoon met betrekking tot al hetgeen in het kader van de splitsing is verkregen, voorzover daaraan geen voorwaarden zijn gesteld, in de plaats van de splitsende rechtspersoon. De inspecteur beslist op het verzoek bij voor bezwaar vatbare beschikking waarin de in de eerste volzin bedoelde voorwaarden zijn opgenomen.
Indien de winst niet in aanmerking wordt genomen en de verkrijgende rechtspersoon aandelen uitreikt aan de splitsende rechtspersoon wordt, indien de uitgereikte aandelen een deelneming vormen, het voor die aandelen opgeofferde bedrag gesteld op de fiscale boekwaarde van het vermogen dat in het kader van de splitsing overgaat verminderd met de daarin begrepen reserves als bedoeld in de artikelen 3.53 en 3.54 van de Wet inkomstenbelasting 2001.
De in het derde lid bedoelde voorwaarden mogen slechts strekken ter verzekering van de heffing en de invordering van belasting welke verschuldigd zou zijn of zou worden indien de eerste volzin van het derde lid buiten toepassing zou blijven. Voorts kunnen voorwaarden worden gesteld die betrekking hebben op het bepalen van de in een jaar genoten winst van de verkrijgende rechtspersoon, de toelaatbare reserves, de verrekening van verliezen, de vermindering ter voorkoming van dubbele belasting ter zake van buitenlandse resultaten, de toepassing van de innovatiebox, de voortwenteling van een saldo aan renten op de voet van artikel 15b, de toepassing van de objectvrijstelling voor buitenlandse ondernemingswinsten, de toepassing van de deelnemingsverrekening, de toepassing van de verrekening bij buitenlandse ondernemingswinsten of de voortwenteling van voorheffingen op de voet van artikel 25a, vierde lid, en kunnen voorwaarden worden gesteld indien de waarde in het economisch verkeer van de vermogensbestanddelen die onder algemene titel overgaan op het tijdstip van de overgang lager is dan de boekwaarde van deze vermogensbestanddelen.
Het tweede lid, respectievelijk het derde lid, eerste volzin, is niet van toepassing indien de splitsing in overwegende mate is gericht op het ontgaan of uitstellen van belastingheffing. De splitsing wordt, tenzij het tegendeel aannemelijk wordt gemaakt, geacht in overwegende mate te zijn gericht op het ontgaan of uitstellen van belastingheffing indien de splitsing niet plaatsvindt op grond van zakelijke overwegingen zoals herstructurering of rationalisering van de actieve werkzaamheden van de splitsende- en de verkrijgende rechtspersonen. Indien aandelen in de gesplitste rechtspersoon, dan wel in een verkrijgende rechtspersoon binnen drie jaar na de splitsing geheel of ten dele, direct of indirect worden vervreemd aan een lichaam dat niet met de gesplitste rechtspersoon en met de verkrijgende rechtspersonen is verbonden, worden zakelijke overwegingen niet aanwezig geacht, tenzij het tegendeel aannemelijk wordt gemaakt.
De verkrijgende rechtspersoon wordt ten tijde van de splitsing als een met de belastingplichtige verbonden lichaam aangemerkt.
De splitsende rechtspersoon die zekerheid wil hebben omtrent de vraag of de splitsing niet wordt geacht in overwegende mate te zijn gericht op het ontgaan of uitstellen van belastingheffing kan voor de splitsing een verzoek indienen bij de inspecteur, die daarop bij voor bezwaar vatbare beschikking beslist.
De gesplitste rechtspersoon of de verkrijgende rechtspersoon die voorafgaande aan een voorgenomen vervreemding van aandelen als bedoeld in het zesde lid, laatste volzin, zekerheid wil hebben omtrent de vraag of, niettegenstaande de vervreemding, aannemelijk is dat de splitsing niet in overwegende mate is gericht op het ontgaan of uitstellen van belastingheffing, kan een verzoek indienen bij de inspecteur, die daarop bij voor bezwaar vatbare beschikking beslist.
Voor de toepassing van dit artikel worden met aandelen gelijk gesteld winstbewijzen, bewijzen van deelgerechtigdheid en lidmaatschapsrechten.
Het tweede tot en met het tiende lid vinden slechts toepassing indien de splitsende en de verkrijgende rechtspersonen in Nederland zijn gevestigd, of in de zin van artikel 3.55, vijfde lid, van de Wet inkomstenbelasting 2001 zijn gevestigd in een lidstaat van de Europese Unie of een bij ministeriële regeling aangewezen staat die partij is bij de Overeenkomst betreffende de Europese Economische Ruimte.
Рішення Верховного суду Нідерландів (Hoge Raad), у яких застосовується ця стаття. Анотації — неофіційний переклад.
Податок на прибуток підприємств; ст. 14a Закону про податок на прибуток підприємств (Wet Vpb) (редакція 2017 року); звільнення при поділі (splitsingsvrijstelling); продаж отриманої частки протягом трьох років; ухилення від оподаткування?; чи суперечить презумпція доказування, передбачена ст. 14a, ч. 6, останнє речення, Закону про податок на прибуток підприємств, Директиві про злиття (Fusierichtlijn)?
Рішення на rechtspraak.nl