Стаття 14
чиннаОб'єкт оподаткування для резидентів-платників податків · Злиття підприємств
Платник податків, який передає все своє підприємство або самостійну частину підприємства (передавач) іншій особі, яка вже є платником податків або стає такою внаслідок набуття (набувач), в обмін на випуск акцій набувача (злиття підприємств), не зобов'язаний враховувати прибуток, отриманий під час або внаслідок такої передачі, за умови, що для визначення прибутку передавача та набувача застосовуються однакові положення, набувач не може претендувати на перенесення збитків на майбутні періоди відповідно до статті 20, на зменшення податку для уникнення подвійного оподаткування стосовно іноземних результатів, на застосування інноваційного боксу (innovatiebox), на перенесення залишку відсотків відповідно до статті 15b, на застосування об'єктного звільнення для іноземних прибутків підприємств, на застосування зарахування участі (deelnemingsverrekening), на застосування зарахування щодо іноземних прибутків підприємств або на перенесення попередніх утримань податку відповідно до статті 25a, четвертого пункту, передавач не може претендувати на застосування інноваційного боксу (innovatiebox) та забезпечено подальше оподаткування. Якщо прибуток не враховується, набувач щодо всіх активів, отриманих у межах злиття підприємств, посідає місце передавача.
Якщо для набувача існує право на перенесення збитків на майбутні періоди, на зменшення податку для уникнення подвійного оподаткування стосовно іноземних результатів, на застосування інноваційного боксу (innovatiebox), на перенесення залишку відсотків відповідно до статті 15b, на застосування об'єктного звільнення для іноземних прибутків підприємств, на застосування зарахування участі (deelnemingsverrekening), на застосування зарахування щодо іноземних прибутків підприємств або на перенесення попередніх утримань податку відповідно до статті 25a, четвертого пункту, якщо для передавача існує право на застосування інноваційного боксу, якщо для визначення прибутку застосовуються не ті самі положення або якщо податкове оподаткування з інших підстав може бути забезпечене лише за допомогою додаткових умов, то наш Міністр за спільною заявою передавача та набувача може, за умови встановлення додаткових умов, дозволити інспектору, відповідальному за нарахування податку передавачу, повністю або частково не враховувати прибуток, отриманий у зв'язку з передачею або під час неї. При цьому набувач щодо всього, що було отримано в межах передачі, оскільки щодо цього не було встановлено додаткових умов, вступає у права передавача. Заява подається до передачі інспектору, зазначеному у попередньому реченні, який приймає рішення щодо неї шляхом винесення розпорядження, яке може бути оскаржене.
Якщо прибуток на підставі першого або другого абзацу не береться до уваги, а акції, отримані в межах злиття підприємств, становлять участь (deelneming), сума, витрачена на придбання цих акцій, встановлюється на рівні податкової балансової вартості переданого майна, зменшеної на включені до неї резерви, зазначені у статтях 3.53 та 3.54 Закону про прибутковий податок 2001 року.
На відміну від першого та другого абзаців, прибуток береться до уваги, якщо злиття підприємств переважно спрямоване на уникнення або відтермінування оподаткування. Злиття підприємств вважається таким, що переважно спрямоване на уникнення або відтермінування оподаткування, якщо не доведено протилежне, у разі, якщо воно відбувається не на підставі ділових міркувань, таких як реструктуризація або раціоналізація активної діяльності передавальної та набуваючої сторін. Якщо акції передавальної або набуваючої сторони протягом трьох років після передачі повністю або частково, прямо чи опосередковано відчужуються на користь юридичної особи, яка не є пов’язаною з передавальною та набуваючою сторонами, ділові міркування вважаються відсутніми, якщо не доведено протилежне.
Стосовно фонду спільного рахунку (fonds voor gemene rekening) попередні частини застосовуються аналогічним чином у разі переходу активів цього фонду.
Для цілей застосування цієї статті до акцій прирівнюються свідоцтва про право на прибуток, свідоцтва про участь або права членства.
Умови, зазначені у другому абзаці, можуть бути спрямовані виключно на забезпечення справляння та стягнення податку, який підлягав би сплаті або став би таким, що підлягає сплаті, якби другий або п'ятий абзаци не застосовувалися. Крім того, можуть бути встановлені умови, що стосуються визначення прибутку, отриманого протягом року, допустимих резервів, зарахування збитків, зменшення податку для уникнення подвійного оподаткування щодо іноземних результатів, застосування інноваційного боксу (innovatiebox), перенесення залишку відсотків відповідно до статті 15b, застосування об'єктного звільнення для прибутків від іноземної підприємницької діяльності, застосування зарахування участі (deelnemingsverrekening), застосування зарахування щодо прибутків від іноземної підприємницької діяльності або перенесення авансових податків відповідно до статті 25a, четвертого абзацу, а також можуть бути встановлені умови, якщо ринкова вартість переданих активів на момент злиття підприємств є нижчою за балансову вартість цих активів.
Передавальна сторона, яка бажає отримати впевненість щодо питання про те, чи не вважається злиття підприємств таким, що переважно спрямоване на уникнення або відтермінування оподаткування, може до моменту передачі подати заяву інспектору, який приймає рішення з цього питання шляхом винесення розпорядження, що підлягає оскарженню.
Відчужувач або набувач, який до запланованого відчуження акцій, зазначеного в останньому реченні четвертого абзацу, бажає отримати впевненість щодо питання про те, чи є ймовірним, що передача, попри таке відчуження, не спрямована переважно на уникнення або відтермінування оподаткування, може подати заяву інспектору, який приймає рішення з цього питання шляхом винесення розпорядження, що підлягає оскарженню.
De belastingplichtige die zijn gehele onderneming of een zelfstandig onderdeel van een onderneming overdraagt (overdrager) aan een ander lichaam dat reeds belastingplichtig is of door de overname belastingplichtig wordt (overnemer), tegen uitreiking van aandelen in de overnemer (bedrijfsfusie), behoeft de winst behaald met of bij de overdracht niet in aanmerking te nemen, mits voor het bepalen van de winst bij de overdrager en de overnemer dezelfde bepalingen van toepassing zijn, de overnemer niet aanspraak kan maken op voorwaartse verrekening van verliezen op de voet van artikel 20, op vermindering ter voorkoming van dubbele belasting ter zake van buitenlandse resultaten, op toepassing van de innovatiebox, op voortwenteling van een saldo aan renten op de voet van artikel 15b, op toepassing van de objectvrijstelling voor buitenlandse ondernemingswinsten, op toepassing van de deelnemingsverrekening, op toepassing van de verrekening bij buitenlandse ondernemingswinsten of op voortwenteling van voorheffingen op de voet van artikel 25a, vierde lid, de overdrager niet aanspraak kan maken op toepassing van de innovatiebox en latere heffing is verzekerd. Indien de winst niet in aanmerking wordt genomen, treedt de overnemer ten aanzien van alle vermogensbestanddelen die in het kader van de bedrijfsfusie zijn verkregen in de plaats van de overdrager.
Bestaat voor de overnemer aanspraak op voorwaartse verrekening van verliezen, op vermindering ter voorkoming van dubbele belasting ter zake van buitenlandse resultaten, op toepassing van de innovatiebox, op voortwenteling van een saldo aan renten op de voet van artikel 15b, op toepassing van de objectvrijstelling voor buitenlandse ondernemingswinsten, op toepassing van de deelnemingsverrekening, op toepassing van de verrekening bij buitenlandse ondernemingswinsten of op voortwenteling van voorheffingen op de voet van artikel 25a, vierde lid, bestaat voor de overdrager aanspraak op toepassing van de innovatiebox, zijn voor het bepalen van de winst niet dezelfde bepalingen van toepassing of kan de belastingheffing uit anderen hoofde alleen met behulp van nadere voorwaarden worden verzekerd, dan kan Onze Minister op gezamenlijk verzoek van de overdrager en de overnemer onder te stellen nadere voorwaarden, de inspecteur belast met de aanslagregeling van de overdrager toestaan de winst behaald met of bij de overdracht geheel of ten dele buiten aanmerking te laten. Daarbij treedt de overnemer ten aanzien van al hetgeen in het kader van de overdracht is verkregen, voorzover daaraan geen nadere voorwaarden zijn gesteld, in de plaats van de overdrager. Het verzoek wordt voor de overdracht gedaan bij de in de vorige volzin bedoelde inspecteur, die daarop bij voor bezwaar vatbare beschikking beslist.
Indien de winst op de voet van het eerste of het tweede lid buiten aanmerking blijft en de in het kader van de bedrijfsfusie verkregen aandelen een deelneming vormen, wordt het voor die aandelen opgeofferde bedrag gesteld op de fiscale boekwaarde van het overgedragen vermogen verminderd met de daarin begrepen reserves bedoeld in de artikelen 3.53 en 3.54 van de Wet inkomstenbelasting 2001.
In afwijking van het eerste en het tweede lid, wordt de winst wel in aanmerking genomen, indien de bedrijfsfusie in overwegende mate is gericht op het ontgaan of uitstellen van belastingheffing. De bedrijfsfusie wordt, tenzij het tegendeel aannemelijk wordt gemaakt, geacht in overwegende mate te zijn gericht op het ontgaan of uitstellen van belastingheffing indien deze niet plaatsvindt op grond van zakelijke overwegingen, zoals herstructurering of rationalisering van de actieve werkzaamheden van de overdrager en de overnemer. Indien aandelen in de overdrager dan wel in de overnemer binnen drie jaar na de overdracht geheel of ten dele, direct of indirect worden vervreemd aan een lichaam dat niet met de overdrager en de overnemer is verbonden, worden zakelijke overwegingen niet aanwezig geacht, tenzij het tegendeel aannemelijk wordt gemaakt.
Ten aanzien van een fonds voor gemene rekening zijn de voorgaande leden van overeenkomstige toepassing in geval van overgang van bezittingen van dat fonds.
Voor de toepassing van dit artikel worden met aandelen gelijkgesteld winstbewijzen, bewijzen van deelgerechtigdheid of lidmaatschapsrechten.
De in het tweede lid bedoelde voorwaarden mogen slechts strekken ter verzekering van de heffing en de invordering van belasting die verschuldigd zou zijn of zou worden indien het tweede of het vijfde lid buiten toepassing zou blijven. Voorts kunnen voorwaarden worden gesteld die betrekking hebben op het bepalen van de in een jaar genoten winst, de toelaatbare reserves, de verrekening van verliezen, de vermindering ter voorkoming van dubbele belasting ter zake van buitenlandse resultaten, de toepassing van de innovatiebox, de voortwenteling van een saldo aan renten op de voet van artikel 15b, de toepassing van de objectvrijstelling voor buitenlandse ondernemingswinsten, de toepassing van de deelnemingsverrekening, de toepassing van de verrekening bij buitenlandse ondernemingswinsten of de voortwenteling van voorheffingen op de voet van artikel 25a, vierde lid, en kunnen voorwaarden worden gesteld indien de waarde in het economische verkeer van de overgedragen vermogensbestanddelen op het tijdstip van de bedrijfsfusie lager is dan de boekwaarde van deze vermogensbestanddelen.
De overdrager die zekerheid wenst omtrent de vraag of de bedrijfsfusie niet wordt geacht in overwegende mate te zijn gericht op het ontgaan of uitstellen van belastingheffing, kan voor de overdracht een verzoek indienen bij de inspecteur, die daarop bij voor bezwaar vatbare beschikking beslist.
De overdrager of de overnemer die voorafgaande aan een voorgenomen vervreemding van aandelen als bedoeld in de laatste volzin van het vierde lid, zekerheid wil hebben omtrent de vraag of, niettegenstaande de vervreemding, aannemelijk is dat de overdracht niet in overwegende mate is gericht op het ontgaan of uitstellen van belastingheffing, kan een verzoek indienen bij de inspecteur, die daarop bij voor bezwaar vatbare beschikking beslist.