Статья 14
действуетОбъект налогообложения у налогоплательщиков, являющихся резидентами · Слияние предприятий
Налогоплательщик, который передает все свое предприятие или самостоятельную часть предприятия другому юридическому лицу, которое уже является налогоплательщиком или становится таковым в результате приобретения (приобретатель), в обмен на выпуск акций приобретателя (слияние предприятий), не обязан учитывать прибыль, полученную при такой передаче или в связи с ней, при условии, что для определения прибыли у передающей стороны и приобретателя применяются одни и те же положения, приобретатель не может претендовать на перенос убытков на будущие периоды в соответствии со статьей 20, на уменьшение налога в целях предотвращения двойного налогообложения в отношении иностранных результатов, на применение инновационного бокса (innovatiebox), на перенос сальдо процентов в соответствии со статьей 15b, на применение объектного освобождения для иностранных доходов от предпринимательской деятельности, на применение зачета участия (deelnemingsverrekening), на применение зачета в отношении иностранных доходов от предпринимательской деятельности или на перенос предварительных налогов в соответствии со статьей 25a, четвертым абзацем, передающая сторона не может претендовать на применение инновационного бокса и последующее налогообложение обеспечено. Если прибыль не учитывается, приобретатель в отношении всех активов, полученных в рамках слияния предприятий, вступает в права и обязанности передающей стороны.
Если у правопреемника имеется право на перенос убытков на будущие периоды, на уменьшение в целях предотвращения двойного налогообложения в отношении иностранных результатов, на применение инновационного бокса (innovatiebox), на перенос сальдо процентов на будущие периоды в соответствии со статьей 15b, на применение объектного освобождения для иностранной предпринимательской прибыли, на применение зачета участия (deelnemingsverrekening), на применение зачета в отношении иностранной предпринимательской прибыли или на перенос предварительных удержаний на будущие периоды в соответствии со статьей 25a, четвертым абзацем, если у правопредшественника имеется право на применение инновационного бокса, если для определения прибыли применяются не одни и те же положения или если налогообложение по иным основаниям может быть обеспечено только с помощью дополнительных условий, то Наш Министр по совместному заявлению правопредшественника и правопреемника может, при соблюдении дополнительных условий, разрешить инспектору, ответственному за начисление налога правопредшественника, полностью или частично не принимать во внимание прибыль, полученную при передаче или в связи с ней. При этом правопреемник в отношении всего, что было получено в рамках передачи, постольку, поскольку в отношении этого не были установлены дополнительные условия, вступает в права правопредшественника. Заявление подается до момента передачи инспектору, упомянутому в предыдущем предложении, который принимает по нему решение посредством акта, подлежащего обжалованию.
Если прибыль на основании первого или второго абзаца не принимается во внимание и акции, полученные в рамках слияния предприятий, образуют участие (deelneming), то сумма, затраченная на приобретение этих акций, устанавливается в размере налоговой балансовой стоимости переданного имущества, уменьшенной на включенные в нее резервы, предусмотренные статьями 3.53 и 3.54 Закона о подоходном налоге 2001 года.
В отступление от первого и второго абзацев, прибыль принимается во внимание, если слияние предприятий в преобладающей степени направлено на избежание или отсрочку налогообложения. Слияние предприятий считается, если не доказано обратное, направленным в преобладающей степени на избежание или отсрочку налогообложения, если оно осуществляется не на основании деловых соображений, таких как реструктуризация или рационализация активной деятельности передающей и принимающей сторон. Если акции передающей или принимающей стороны в течение трех лет после передачи полностью или частично, прямо или косвенно отчуждаются в пользу юридического лица, не связанного с передающей и принимающей сторонами, деловые соображения считаются отсутствующими, если не доказано обратное.
В отношении фонда на общих началах (fonds voor gemene rekening) предыдущие части применяются соответствующим образом в случае перехода активов этого фонда.
Для целей применения настоящей статьи к акциям приравниваются дивидендные свидетельства (winstbewijzen), свидетельства об участии или членские права.
Условия, упомянутые во втором абзаце, могут быть направлены исключительно на обеспечение взимания и взыскания налога, который подлежал бы уплате или стал бы подлежать уплате в случае, если бы второй или пятый абзац не применялись. Кроме того, могут быть установлены условия, касающиеся определения прибыли, полученной в течение года, допустимых резервов, зачета убытков, уменьшения в целях предотвращения двойного налогообложения в отношении иностранных результатов, применения инновационного бокса (innovatiebox), переноса сальдо процентов на основании статьи 15b, применения объектного освобождения для иностранных предпринимательских прибылей, применения зачета участия, применения зачета в отношении иностранных предпринимательских прибылей или переноса предварительных налогов на основании статьи 25a, четвертого абзаца, а также могут быть установлены условия в случае, если рыночная стоимость (waarde in het economische verkeer) переданных активов на момент слияния предприятий ниже балансовой стоимости этих активов.
Передающая сторона, желающая получить уверенность в вопросе о том, не считается ли слияние предприятий в преобладающей степени направленным на уклонение от налогообложения или его отсрочку, может до момента передачи подать заявление инспектору, который принимает по нему решение посредством постановления, подлежащего обжалованию.
Отчуждатель или приобретатель, который до предполагаемого отчуждения акций, как указано в последнем предложении четвертого абзаца, желает получить уверенность относительно того, является ли вероятным, что передача, несмотря на отчуждение, не направлена в преобладающей степени на избежание или отсрочку налогообложения, может подать заявление инспектору, который принимает по нему решение посредством постановления, подлежащего обжалованию.
De belastingplichtige die zijn gehele onderneming of een zelfstandig onderdeel van een onderneming overdraagt (overdrager) aan een ander lichaam dat reeds belastingplichtig is of door de overname belastingplichtig wordt (overnemer), tegen uitreiking van aandelen in de overnemer (bedrijfsfusie), behoeft de winst behaald met of bij de overdracht niet in aanmerking te nemen, mits voor het bepalen van de winst bij de overdrager en de overnemer dezelfde bepalingen van toepassing zijn, de overnemer niet aanspraak kan maken op voorwaartse verrekening van verliezen op de voet van artikel 20, op vermindering ter voorkoming van dubbele belasting ter zake van buitenlandse resultaten, op toepassing van de innovatiebox, op voortwenteling van een saldo aan renten op de voet van artikel 15b, op toepassing van de objectvrijstelling voor buitenlandse ondernemingswinsten, op toepassing van de deelnemingsverrekening, op toepassing van de verrekening bij buitenlandse ondernemingswinsten of op voortwenteling van voorheffingen op de voet van artikel 25a, vierde lid, de overdrager niet aanspraak kan maken op toepassing van de innovatiebox en latere heffing is verzekerd. Indien de winst niet in aanmerking wordt genomen, treedt de overnemer ten aanzien van alle vermogensbestanddelen die in het kader van de bedrijfsfusie zijn verkregen in de plaats van de overdrager.
Bestaat voor de overnemer aanspraak op voorwaartse verrekening van verliezen, op vermindering ter voorkoming van dubbele belasting ter zake van buitenlandse resultaten, op toepassing van de innovatiebox, op voortwenteling van een saldo aan renten op de voet van artikel 15b, op toepassing van de objectvrijstelling voor buitenlandse ondernemingswinsten, op toepassing van de deelnemingsverrekening, op toepassing van de verrekening bij buitenlandse ondernemingswinsten of op voortwenteling van voorheffingen op de voet van artikel 25a, vierde lid, bestaat voor de overdrager aanspraak op toepassing van de innovatiebox, zijn voor het bepalen van de winst niet dezelfde bepalingen van toepassing of kan de belastingheffing uit anderen hoofde alleen met behulp van nadere voorwaarden worden verzekerd, dan kan Onze Minister op gezamenlijk verzoek van de overdrager en de overnemer onder te stellen nadere voorwaarden, de inspecteur belast met de aanslagregeling van de overdrager toestaan de winst behaald met of bij de overdracht geheel of ten dele buiten aanmerking te laten. Daarbij treedt de overnemer ten aanzien van al hetgeen in het kader van de overdracht is verkregen, voorzover daaraan geen nadere voorwaarden zijn gesteld, in de plaats van de overdrager. Het verzoek wordt voor de overdracht gedaan bij de in de vorige volzin bedoelde inspecteur, die daarop bij voor bezwaar vatbare beschikking beslist.
Indien de winst op de voet van het eerste of het tweede lid buiten aanmerking blijft en de in het kader van de bedrijfsfusie verkregen aandelen een deelneming vormen, wordt het voor die aandelen opgeofferde bedrag gesteld op de fiscale boekwaarde van het overgedragen vermogen verminderd met de daarin begrepen reserves bedoeld in de artikelen 3.53 en 3.54 van de Wet inkomstenbelasting 2001.
In afwijking van het eerste en het tweede lid, wordt de winst wel in aanmerking genomen, indien de bedrijfsfusie in overwegende mate is gericht op het ontgaan of uitstellen van belastingheffing. De bedrijfsfusie wordt, tenzij het tegendeel aannemelijk wordt gemaakt, geacht in overwegende mate te zijn gericht op het ontgaan of uitstellen van belastingheffing indien deze niet plaatsvindt op grond van zakelijke overwegingen, zoals herstructurering of rationalisering van de actieve werkzaamheden van de overdrager en de overnemer. Indien aandelen in de overdrager dan wel in de overnemer binnen drie jaar na de overdracht geheel of ten dele, direct of indirect worden vervreemd aan een lichaam dat niet met de overdrager en de overnemer is verbonden, worden zakelijke overwegingen niet aanwezig geacht, tenzij het tegendeel aannemelijk wordt gemaakt.
Ten aanzien van een fonds voor gemene rekening zijn de voorgaande leden van overeenkomstige toepassing in geval van overgang van bezittingen van dat fonds.
Voor de toepassing van dit artikel worden met aandelen gelijkgesteld winstbewijzen, bewijzen van deelgerechtigdheid of lidmaatschapsrechten.
De in het tweede lid bedoelde voorwaarden mogen slechts strekken ter verzekering van de heffing en de invordering van belasting die verschuldigd zou zijn of zou worden indien het tweede of het vijfde lid buiten toepassing zou blijven. Voorts kunnen voorwaarden worden gesteld die betrekking hebben op het bepalen van de in een jaar genoten winst, de toelaatbare reserves, de verrekening van verliezen, de vermindering ter voorkoming van dubbele belasting ter zake van buitenlandse resultaten, de toepassing van de innovatiebox, de voortwenteling van een saldo aan renten op de voet van artikel 15b, de toepassing van de objectvrijstelling voor buitenlandse ondernemingswinsten, de toepassing van de deelnemingsverrekening, de toepassing van de verrekening bij buitenlandse ondernemingswinsten of de voortwenteling van voorheffingen op de voet van artikel 25a, vierde lid, en kunnen voorwaarden worden gesteld indien de waarde in het economische verkeer van de overgedragen vermogensbestanddelen op het tijdstip van de bedrijfsfusie lager is dan de boekwaarde van deze vermogensbestanddelen.
De overdrager die zekerheid wenst omtrent de vraag of de bedrijfsfusie niet wordt geacht in overwegende mate te zijn gericht op het ontgaan of uitstellen van belastingheffing, kan voor de overdracht een verzoek indienen bij de inspecteur, die daarop bij voor bezwaar vatbare beschikking beslist.
De overdrager of de overnemer die voorafgaande aan een voorgenomen vervreemding van aandelen als bedoeld in de laatste volzin van het vierde lid, zekerheid wil hebben omtrent de vraag of, niettegenstaande de vervreemding, aannemelijk is dat de overdracht niet in overwegende mate is gericht op het ontgaan of uitstellen van belastingheffing, kan een verzoek indienen bij de inspecteur, die daarop bij voor bezwaar vatbare beschikking beslist.