Статья 14a
действуетОбъект налогообложения у налогоплательщиков, являющихся резидентами · Разделение, юридическое слияние и административное переустройство или реорганизация
Если имущество налогоплательщика переходит в порядке универсального правопреемства в рамках разделения (разделяющееся юридическое лицо), то:
в случае если разделяющееся юридическое лицо прекращает свое существование: разделяющееся юридическое лицо считается передавшим свои активы во время разделения юридическим лицам, к которым данные активы переходят в порядке универсального правопреемства (приобретающие юридические лица), и считается прекратившим получение налогооблагаемой прибыли от своего предприятия в Нидерландах во время разделения;
если разделяющееся юридическое лицо продолжает существовать: разделяющееся юридическое лицо считается передавшим активы, переходящие в рамках разделения, на момент разделения юридическому лицу или юридическим лицам, к которым данные активы переходят в порядке универсального правопреемства (приобретающее юридическое лицо или, соответственно, приобретающие юридические лица).
Прибыль, полученная вследствие применения первого абзаца, не подлежит учету при условии, что для определения прибыли у разделяющегося юридического лица и приобретающих юридических лиц применяются одни и те же положения, и при условии, что ни у разделяющегося юридического лица, если оно прекращает свое существование, ни у приобретающего юридического лица не имеется права на перенос убытков на будущие периоды в соответствии со статьей 20, на уменьшение налога в целях предотвращения двойного налогообложения в отношении иностранных результатов, на применение инновационного бокса (innovatiebox), на перенос сальдо процентов в соответствии со статьей 15b, на применение объектного освобождения для иностранных предпринимательских прибылей, на применение зачета участия, на применение зачета в отношении иностранных предпринимательских прибылей или на перенос предварительных налогов в соответствии со статьей 25a, четвертый абзац, а у разделяющегося юридического лица, если оно продолжает свое существование, отсутствует право на применение инновационного бокса и обеспечено последующее налогообложение. Если прибыль не принимается во внимание, приобретающее юридическое лицо в отношении всего, что было получено в рамках разделения, вступает в права и обязанности разделяющегося юридического лица.
В случае если требования, указанные во втором абзаце, первом предложении, не соблюдены, наш Министр по совместному заявлению разделяющегося юридического лица и приобретающих юридических лиц, поданному до разделения, может, на установленных им условиях, разрешить инспектору, ответственному за начисление налогов разделяющегося юридического лица, полностью или частично не учитывать прибыль, полученную в результате применения первого абзаца. При этом приобретающее юридическое лицо в отношении всего, что было получено в рамках разделения, постольку, поскольку в отношении этого не были установлены условия, вступает в права разделяющегося юридического лица. Инспектор принимает решение по заявлению посредством распоряжения, подлежащего обжалованию, в котором содержатся условия, указанные в первом предложении.
Если прибыль не принимается во внимание и приобретающее юридическое лицо выпускает акции в пользу разделяемого юридического лица, то в случае, если выпущенные акции образуют участие (deelneming), сумма, затраченная на приобретение этих акций, устанавливается в размере налоговой балансовой стоимости имущества, переходящего в рамках разделения, за вычетом включенных в него резервов, как это предусмотрено в статьях 3.53 и 3.54 Закона о подоходном налоге 2001 года.
Условия, упомянутые в третьем абзаце, могут быть направлены исключительно на обеспечение взимания и взыскания налога, который подлежал бы уплате или стал бы подлежать уплате в случае, если бы первое предложение третьего абзаца не применялось. Кроме того, могут быть установлены условия, касающиеся определения прибыли, полученной в течение года приобретающим юридическим лицом, допустимых резервов, зачета убытков, уменьшения суммы налога в целях предотвращения двойного налогообложения в отношении иностранных результатов, применения инновационного бокса (innovatiebox), переноса сальдо процентов на основании статьи 15b, применения объектного освобождения для иностранных предпринимательских прибылей, применения зачета участия (deelnemingsverrekening), применения зачета в отношении иностранных предпринимательских прибылей или переноса предварительных налогов на основании статьи 25a, четвертого абзаца; также условия могут быть установлены в том случае, если рыночная стоимость активов, переходящих в порядке универсального правопреемства, на момент перехода ниже балансовой стоимости этих активов.
Второй абзац, соответственно третий абзац, первое предложение, не применяется, если разделение в преобладающей степени направлено на уклонение от налогообложения или его отсрочку. Разделение, если не доказано обратное, считается в преобладающей степени направленным на уклонение от налогообложения или его отсрочку, если разделение происходит не на основании деловых соображений, таких как реструктуризация или рационализация активной деятельности разделяющегося и приобретающих юридических лиц. Если акции разделяемого юридического лица или приобретающего юридического лица в течение трех лет после разделения полностью или частично, прямо или косвенно отчуждаются в пользу организации, которая не является связанной с разделяемым юридическим лицом и приобретающими юридическими лицами, деловые соображения считаются отсутствующими, если не доказано обратное.
Приобретающее юридическое лицо на момент разделения признается связанным с налогоплательщиком субъектом.
Разделяющееся юридическое лицо, желающее получить уверенность относительно вопроса о том, не считается ли разделение в преобладающей степени направленным на уклонение от налогообложения или его отсрочку, может до осуществления разделения подать заявление инспектору, который принимает по нему решение посредством постановления, подлежащего обжалованию.
Разделяемое юридическое лицо или приобретающее юридическое лицо, которое до предполагаемого отчуждения акций, как указано в шестом абзаце, последнем предложении, желает получить уверенность относительно вопроса о том, является ли вероятным, что разделение, несмотря на отчуждение, не направлено преимущественно на уклонение от налогообложения или его отсрочку, может подать заявление инспектору, который принимает по нему решение посредством постановления, подлежащего обжалованию.
Для целей применения настоящей статьи к акциям приравниваются сертификаты на получение прибыли (winstbewijzen), свидетельства об участии и членские права.
Положения со второго по десятое включительно применяются только в том случае, если разделяющиеся и приобретающие юридические лица учреждены в Нидерландах или, в значении статьи 3.55, пятого абзаца, Закона о подоходном налоге 2001 года, учреждены в государстве-члене Европейского Союза или в государстве, указанном в министерском постановлении, которое является участником Соглашения о Европейском экономическом пространстве.
Indien vermogen van een belastingplichtige onder algemene titel in het kader van een splitsing overgaat (de splitsende rechtspersoon), wordt:
indien de splitsende rechtspersoon ophoudt te bestaan: de splitsende rechtspersoon geacht zijn vermogensbestanddelen ten tijde van de splitsing te hebben overgedragen aan de rechtspersonen waarop deze vermogensbestanddelen onder algemene titel overgaan (verkrijgende rechtspersonen) en ten tijde van de splitsing te zijn opgehouden uit zijn onderneming in Nederland belastbare winst te genieten;
indien de splitsende rechtspersoon blijft bestaan: de splitsende rechtspersoon geacht de vermogensbestanddelen die in het kader van de splitsing overgaan, ten tijde van de splitsing te hebben overgedragen aan de rechtspersoon of rechtspersonen waarop deze vermogensbestanddelen onder algemene titel overgaan (verkrijgende rechtspersoon respectievelijk verkrijgende rechtspersonen).
De winst behaald als gevolg van het eerste lid behoeft niet in aanmerking te worden genomen, mits voor het bepalen van de winst bij de splitsende rechtspersoon en de verkrijgende rechtspersonen dezelfde bepalingen van toepassing zijn, noch bij de splitsende rechtspersoon indien deze ophoudt te bestaan noch bij de verkrijgende rechtspersoon aanspraak bestaat op voorwaartse verrekening van verliezen op de voet van artikel 20, op vermindering ter voorkoming van dubbele belasting ter zake van buitenlandse resultaten, op toepassing van de innovatiebox, op voortwenteling van een saldo aan renten op de voet van artikel 15b, op toepassing van de objectvrijstelling voor buitenlandse ondernemingswinsten, op toepassing van de deelnemingsverrekening, op toepassing van de verrekening bij buitenlandse ondernemingswinsten of op voortwenteling van voorheffingen op de voet van artikel 25a, vierde lid, bij de splitsende rechtspersoon indien deze blijft bestaan geen aanspraak bestaat op toepassing van de innovatiebox en latere heffing is verzekerd. Indien de winst buiten aanmerking blijft, treedt de verkrijgende rechtspersoon met betrekking tot al hetgeen in het kader van de splitsing is verkregen in de plaats van de splitsende rechtspersoon.
Ingeval niet is voldaan aan de in het tweede lid, eerste volzin, bedoelde vereisten, kan onze Minister, op een gezamenlijk voor de splitsing gedaan verzoek van de splitsende rechtspersoon en de verkrijgende rechtspersonen, onder door hem te stellen voorwaarden de inspecteur belast met de aanslagregeling van de splitsende rechtspersoon toestaan de winst behaald als gevolg van het eerste lid geheel of ten dele buiten aanmerking te laten. Daarbij treedt de verkrijgende rechtspersoon met betrekking tot al hetgeen in het kader van de splitsing is verkregen, voorzover daaraan geen voorwaarden zijn gesteld, in de plaats van de splitsende rechtspersoon. De inspecteur beslist op het verzoek bij voor bezwaar vatbare beschikking waarin de in de eerste volzin bedoelde voorwaarden zijn opgenomen.
Indien de winst niet in aanmerking wordt genomen en de verkrijgende rechtspersoon aandelen uitreikt aan de splitsende rechtspersoon wordt, indien de uitgereikte aandelen een deelneming vormen, het voor die aandelen opgeofferde bedrag gesteld op de fiscale boekwaarde van het vermogen dat in het kader van de splitsing overgaat verminderd met de daarin begrepen reserves als bedoeld in de artikelen 3.53 en 3.54 van de Wet inkomstenbelasting 2001.
De in het derde lid bedoelde voorwaarden mogen slechts strekken ter verzekering van de heffing en de invordering van belasting welke verschuldigd zou zijn of zou worden indien de eerste volzin van het derde lid buiten toepassing zou blijven. Voorts kunnen voorwaarden worden gesteld die betrekking hebben op het bepalen van de in een jaar genoten winst van de verkrijgende rechtspersoon, de toelaatbare reserves, de verrekening van verliezen, de vermindering ter voorkoming van dubbele belasting ter zake van buitenlandse resultaten, de toepassing van de innovatiebox, de voortwenteling van een saldo aan renten op de voet van artikel 15b, de toepassing van de objectvrijstelling voor buitenlandse ondernemingswinsten, de toepassing van de deelnemingsverrekening, de toepassing van de verrekening bij buitenlandse ondernemingswinsten of de voortwenteling van voorheffingen op de voet van artikel 25a, vierde lid, en kunnen voorwaarden worden gesteld indien de waarde in het economisch verkeer van de vermogensbestanddelen die onder algemene titel overgaan op het tijdstip van de overgang lager is dan de boekwaarde van deze vermogensbestanddelen.
Het tweede lid, respectievelijk het derde lid, eerste volzin, is niet van toepassing indien de splitsing in overwegende mate is gericht op het ontgaan of uitstellen van belastingheffing. De splitsing wordt, tenzij het tegendeel aannemelijk wordt gemaakt, geacht in overwegende mate te zijn gericht op het ontgaan of uitstellen van belastingheffing indien de splitsing niet plaatsvindt op grond van zakelijke overwegingen zoals herstructurering of rationalisering van de actieve werkzaamheden van de splitsende- en de verkrijgende rechtspersonen. Indien aandelen in de gesplitste rechtspersoon, dan wel in een verkrijgende rechtspersoon binnen drie jaar na de splitsing geheel of ten dele, direct of indirect worden vervreemd aan een lichaam dat niet met de gesplitste rechtspersoon en met de verkrijgende rechtspersonen is verbonden, worden zakelijke overwegingen niet aanwezig geacht, tenzij het tegendeel aannemelijk wordt gemaakt.
De verkrijgende rechtspersoon wordt ten tijde van de splitsing als een met de belastingplichtige verbonden lichaam aangemerkt.
De splitsende rechtspersoon die zekerheid wil hebben omtrent de vraag of de splitsing niet wordt geacht in overwegende mate te zijn gericht op het ontgaan of uitstellen van belastingheffing kan voor de splitsing een verzoek indienen bij de inspecteur, die daarop bij voor bezwaar vatbare beschikking beslist.
De gesplitste rechtspersoon of de verkrijgende rechtspersoon die voorafgaande aan een voorgenomen vervreemding van aandelen als bedoeld in het zesde lid, laatste volzin, zekerheid wil hebben omtrent de vraag of, niettegenstaande de vervreemding, aannemelijk is dat de splitsing niet in overwegende mate is gericht op het ontgaan of uitstellen van belastingheffing, kan een verzoek indienen bij de inspecteur, die daarop bij voor bezwaar vatbare beschikking beslist.
Voor de toepassing van dit artikel worden met aandelen gelijk gesteld winstbewijzen, bewijzen van deelgerechtigdheid en lidmaatschapsrechten.
Het tweede tot en met het tiende lid vinden slechts toepassing indien de splitsende en de verkrijgende rechtspersonen in Nederland zijn gevestigd, of in de zin van artikel 3.55, vijfde lid, van de Wet inkomstenbelasting 2001 zijn gevestigd in een lidstaat van de Europese Unie of een bij ministeriële regeling aangewezen staat die partij is bij de Overeenkomst betreffende de Europese Economische Ruimte.
Решения Верховного суда Нидерландов (Hoge Raad), в которых применяется эта статья. Аннотации — неофициальный перевод.
Налог на прибыль юридических лиц; ст. 14a Закона о налоге на прибыль (текст 2017 г.); освобождение при разделении (splitsingsvrijstelling); продажа полученной доли в течение трех лет; уклонение от уплаты налогов?; противоречит ли презумпция доказательства, предусмотренная ст. 14a, абз. 6, последнее предложение, Закона о налоге на прибыль, Директиве о слияниях?
Решение на rechtspraak.nl