Статья 14b
действуетОбъект налогообложения у налогоплательщиков, являющихся резидентами · Разделение, юридическое слияние и административное переустройство или реорганизация
Если имущество налогоплательщика переходит в порядке универсального правопреемства в рамках слияния (исчезающее юридическое лицо), то считается, что исчезающее юридическое лицо передало свои активы на момент слияния юридическому лицу, к которому эти активы переходят в порядке универсального правопреемства (приобретающее юридическое лицо), и на момент слияния перестало извлекать прибыль, подлежащую налогообложению в Нидерландах, от предпринимательской деятельности.
Прибыль, полученная вследствие применения первого абзаца, не подлежит учету при условии, что для определения прибыли у прекращающего существование юридического лица и приобретающего юридического лица применяются одни и те же положения, ни у одного из этих юридических лиц не имеется права на перенос убытков на будущие периоды в соответствии со статьей 20, на уменьшение налога в целях предотвращения двойного налогообложения в отношении иностранных результатов, на применение инновационного бокса (innovatiebox), на перенос сальдо процентов в соответствии со статьей 15b, на применение объектного освобождения для иностранных предпринимательских прибылей, на применение зачета участия, на применение зачета в отношении иностранных предпринимательских прибылей или на перенос авансовых платежей в соответствии со статьей 25a, четвертый абзац, и обеспечено последующее налогообложение. Если прибыль не принимается во внимание, приобретающее юридическое лицо в отношении всего, что было получено в рамках слияния, вступает в права и обязанности прекращающего существование юридического лица.
В случае если не соблюдены требования, указанные в первом предложении второго абзаца, наш Министр по совместному заявлению, поданному до слияния исчезающим юридическим лицом и приобретающим юридическим лицом, может на устанавливаемых им условиях разрешить инспектору, ответственному за начисление налогов исчезающего юридического лица, полностью или частично не учитывать прибыль, полученную в результате применения первого абзаца. При этом приобретающее юридическое лицо в отношении всего, что было получено в рамках слияния, постольку, поскольку в отношении этого не были установлены условия, вступает в права и обязанности исчезающего юридического лица. Инспектор принимает решение по заявлению посредством постановления, подлежащего обжалованию, в котором содержатся условия, указанные в первом предложении.
Условия, упомянутые в третьем абзаце, могут быть направлены исключительно на обеспечение взимания и взыскания налога, который подлежал бы уплате или стал бы подлежать уплате, если бы первое предложение третьего абзаца не применялось. Кроме того, могут быть установлены условия, касающиеся определения прибыли, полученной в течение года приобретающим юридическим лицом, допустимых резервов, зачета убытков, уменьшения в целях предотвращения двойного налогообложения в отношении иностранных результатов, применения инновационного бокса (innovatiebox), переноса сальдо процентов на основании статьи 15b, применения предметного освобождения для иностранных предпринимательских прибылей, применения зачета участия, применения зачета в отношении иностранных предпринимательских прибылей или переноса предварительных налогов на основании статьи 25a, четвертого абзаца, а также могут быть установлены условия в случае, если рыночная стоимость активов, переходящих в порядке универсального правопреемства на момент перехода, ниже балансовой стоимости этих активов.
Второй абзац, соответственно третий абзац, первое предложение, не применяется, если слияние в преобладающей степени направлено на уклонение от налогообложения или его отсрочку. Слияние считается, если не доказано обратное, в преобладающей степени направленным на уклонение от налогообложения или его отсрочку, если слияние происходит не на основании деловых соображений, таких как реструктуризация или рационализация активной деятельности прекращающего существование и приобретающего юридических лиц.
Принимающая юридическое лицо на момент слияния рассматривается как связанная с налогоплательщиком организация.
Реорганизуемое юридическое лицо, желающее получить уверенность относительно того, не считается ли слияние в преобладающей степени направленным на уклонение от налогообложения или его отсрочку, может до осуществления слияния подать заявление инспектору, который принимает по нему решение в форме административного акта, подлежащего обжалованию.
Положения со второго по седьмой пункты включительно применяются только в том случае, если исчезающее и приобретающее юридические лица учреждены в Нидерландах либо, в значении пункта 5 статьи 3.55 Закона о подоходном налоге 2001 года, учреждены в государстве-члене Европейского союза или в государстве, указанном в министерском постановлении, которое является участником Соглашения о Европейском экономическом пространстве.
Indien vermogen van een belastingplichtige onder algemene titel in het kader van een fusie overgaat (de verdwijnende rechtspersoon), wordt de verdwijnende rechtspersoon geacht zijn vermogensbestanddelen ten tijde van de fusie te hebben overgedragen aan de rechtspersoon waarop deze vermogensbestanddelen onder algemene titel overgaan (verkrijgende rechtspersoon) en ten tijde van de fusie te zijn opgehouden uit de onderneming in Nederland belastbare winst te genieten.
De winst behaald als gevolg van het eerste lid behoeft niet in aanmerking te worden genomen, mits voor het bepalen van de winst bij de verdwijnende rechtspersoon en de verkrijgende rechtspersoon dezelfde bepalingen van toepassing zijn, bij geen van deze rechtspersonen aanspraak bestaat op voorwaartse verrekening van verliezen op de voet van artikel 20, op vermindering ter voorkoming van dubbele belasting ter zake van buitenlandse resultaten, op toepassing van de innovatiebox, op voortwenteling van een saldo aan renten op de voet van artikel 15b, op toepassing van de objectvrijstelling voor buitenlandse ondernemingswinsten, op toepassing van de deelnemingsverrekening, op toepassing van de verrekening bij buitenlandse ondernemingswinsten of op voortwenteling van voorheffingen op de voet van artikel 25a, vierde lid, en latere heffing is verzekerd. Indien de winst buiten aanmerking blijft, treedt de verkrijgende rechtspersoon met betrekking tot al hetgeen in het kader van de fusie is verkregen in de plaats van de verdwijnende rechtspersoon.
Ingeval niet is voldaan aan de in het tweede lid, eerste volzin, bedoelde vereisten, kan onze Minister, op een gezamenlijk voor de fusie gedaan verzoek van de verdwijnende rechtspersoon en de verkrijgende rechtspersoon, onder door hem te stellen voorwaarden de inspecteur belast met de aanslagregeling van de verdwijnende rechtspersoon toestaan de winst behaald als gevolg van het eerste lid geheel of ten dele buiten aanmerking te laten. Daarbij treedt de verkrijgende rechtspersoon met betrekking tot al hetgeen in het kader van de fusie is verkregen, voorzover daaraan geen voorwaarden zijn gesteld, in de plaats van de verdwijnende rechtspersoon. De inspecteur beslist op het verzoek bij voor bezwaar vatbare beschikking waarin de in de eerste volzin bedoelde voorwaarden zijn opgenomen.
De in het derde lid bedoelde voorwaarden mogen slechts strekken ter verzekering van de heffing en de invordering van belasting welke verschuldigd zou zijn of zou worden indien de eerste volzin van het derde lid buiten toepassing zou blijven. Voorts kunnen voorwaarden worden gesteld die betrekking hebben op het bepalen van de in een jaar genoten winst van de verkrijgende rechtspersoon, de toelaatbare reserves, de verrekening van verliezen, de vermindering ter voorkoming van dubbele belasting ter zake van buitenlandse resultaten, de toepassing van de innovatiebox, de voortwenteling van een saldo aan renten op de voet van artikel 15b, de toepassing van de objectvrijstelling voor buitenlandse ondernemingswinsten, de toepassing van de deelnemingsverrekening, de toepassing van de verrekening bij buitenlandse ondernemingswinsten of de voortwenteling van voorheffingen op de voet van artikel 25a, vierde lid, en kunnen voorwaarden worden gesteld indien de waarde in het economische verkeer van de vermogensbestanddelen die onder algemene titel overgaan op het tijdstip van de overgang lager is dan de boekwaarde van deze vermogensbestanddelen.
Het tweede lid, respectievelijk het derde lid, eerste volzin, is niet van toepassing indien de fusie in overwegende mate is gericht op het ontgaan of uitstellen van belastingheffing. De fusie wordt, tenzij het tegendeel aannemelijk wordt gemaakt, geacht in overwegende mate te zijn gericht op het ontgaan of uitstellen van belastingheffing indien de fusie niet plaatsvindt op grond van zakelijke overwegingen, zoals herstructurering of rationalisering van de actieve werkzaamheden van de verdwijnende en de verkrijgende rechtspersoon.
De verkrijgende rechtspersoon wordt ten tijde van de fusie als een met de belastingplichtige verbonden lichaam, aangemerkt.
De verdwijnende rechtspersoon die zekerheid wil hebben omtrent de vraag of de fusie niet wordt geacht in overwegende mate te zijn gericht op het ontgaan of uitstellen van belastingheffing kan voor de fusie een verzoek indienen bij de inspecteur, die daarop bij voor bezwaar vatbare beschikking beslist.
Het tweede tot en met het zevende lid vinden slechts toepassing indien de verdwijnende en de verkrijgende rechtspersoon in Nederland zijn gevestigd, of in de zin van artikel 3.55, vijfde lid, Wet inkomstenbelasting 2001 zijn gevestigd in een lidstaat van de Europese Unie of een bij ministeriële regeling aangewezen staat die partij is bij de Overeenkomst betreffende de Europese Economische Ruimte.