Стаття 14b
чиннаОб'єкт оподаткування для резидентів-платників податків · Поділ, юридичне злиття та адміністративно-територіальний поділ або реорганізація
Якщо майно платника податків переходить у порядку загального правонаступництва в межах злиття (юридична особа, що припиняється), вважається, що юридична особа, що припиняється, передала свої активи на момент злиття юридичній особі, до якої ці активи переходять у порядку загального правонаступництва (юридична особа-набувач), і на момент злиття припинила отримувати прибуток, що підлягає оподаткуванню в межах підприємницької діяльності в Нідерландах.
Прибуток, отриманий внаслідок застосування першої частини, не підлягає врахуванню за умови, що для визначення прибутку у юридичної особи, що припиняється, та юридичної особи-набувача застосовуються однакові положення, жодна з цих юридичних осіб не має права на перенесення збитків на майбутні податкові періоди відповідно до статті 20, на зменшення податку для уникнення подвійного оподаткування стосовно іноземних результатів, на застосування інноваційного боксу (innovatiebox), на перенесення залишку відсотків відповідно до статті 15b, на застосування об'єктного звільнення для іноземних прибутків підприємств, на застосування зарахування участі (deelnemingsverrekening), на застосування зарахування щодо іноземних прибутків підприємств або на перенесення авансових платежів відповідно до статті 25a, четвертої частини, та забезпечено подальше оподаткування. Якщо прибуток залишається поза межами врахування, юридична особа-набувач щодо всього, що було отримано в межах злиття, посідає місце юридичної особи, що припиняється.
У разі невиконання вимог, зазначених у другому абзаці, першому реченні, наш Міністр, на підставі спільної заяви, поданої для здійснення злиття юридичною особою, що припиняється, та юридичною особою, що набуває, може, за встановлених ним умов, дозволити інспектору, відповідальному за нарахування податку юридичної особи, що припиняється, повністю або частково не враховувати прибуток, отриманий внаслідок застосування першого абзацу. При цьому юридична особа, що набуває, стосовно всього, що було отримано в межах злиття, оскільки щодо цього не було встановлено жодних умов, посідає місце юридичної особи, що припиняється. Інспектор ухвалює рішення щодо заяви шляхом винесення розпорядження, яке може бути оскаржене, та в якому зазначаються умови, вказані у першому реченні.
Умови, зазначені у третьому абзаці, можуть бути спрямовані виключно на забезпечення справляння та стягнення податку, який підлягав би сплаті або став би таким, що підлягає сплаті, якби перше речення третього абзацу не застосовувалося. Крім того, можуть бути встановлені умови, що стосуються визначення прибутку, отриманого протягом року юридичною особою-набувачем, допустимих резервів, зарахування збитків, зменшення для уникнення подвійного оподаткування стосовно іноземних результатів, застосування інноваційного боксу (innovatiebox), перенесення залишку відсотків відповідно до статті 15b, застосування об'єктного звільнення для іноземних прибутків підприємств, застосування зарахування участі, застосування зарахування щодо іноземних прибутків підприємств або перенесення попередніх утримань відповідно до статті 25a, четвертого абзацу, а також можуть бути встановлені умови, якщо ринкова вартість активів, що переходять у порядку загального правонаступництва, на момент переходу є нижчою за балансову вартість цих активів.
Другий абзац, відповідно третій абзац, перше речення, не застосовуються, якщо злиття переважно спрямоване на уникнення або відтермінування оподаткування. Злиття вважається, якщо не доведено протилежне, таким, що переважно спрямоване на уникнення або відтермінування оподаткування, якщо злиття не відбувається на підставі ділових міркувань, таких як реструктуризація або раціоналізація активної діяльності юридичної особи, що припиняється, та юридичної особи, що набуває.
Юридична особа-набувач на момент злиття вважається суб'єктом, пов'язаним із платником податків.
Юридична особа, що припиняється, яка бажає отримати впевненість щодо питання про те, чи не вважається злиття таким, що спрямоване переважно на уникнення або відтермінування оподаткування, може до моменту злиття подати заяву інспектору, який приймає рішення з цього питання шляхом винесення розпорядження, що підлягає оскарженню.
Положення з другого по сьомий абзаци включно застосовуються лише у тому випадку, якщо юридична особа, що припиняється, та юридична особа, що набуває права, зареєстровані в Нідерландах, або, у розумінні статті 3.55, п'ятого абзацу Закону про податок на доходи 2001 року, зареєстровані в державі-члені Європейського Союзу чи в державі, визначеній міністерською постановою, яка є стороною Угоди про Європейський економічний простір.
Indien vermogen van een belastingplichtige onder algemene titel in het kader van een fusie overgaat (de verdwijnende rechtspersoon), wordt de verdwijnende rechtspersoon geacht zijn vermogensbestanddelen ten tijde van de fusie te hebben overgedragen aan de rechtspersoon waarop deze vermogensbestanddelen onder algemene titel overgaan (verkrijgende rechtspersoon) en ten tijde van de fusie te zijn opgehouden uit de onderneming in Nederland belastbare winst te genieten.
De winst behaald als gevolg van het eerste lid behoeft niet in aanmerking te worden genomen, mits voor het bepalen van de winst bij de verdwijnende rechtspersoon en de verkrijgende rechtspersoon dezelfde bepalingen van toepassing zijn, bij geen van deze rechtspersonen aanspraak bestaat op voorwaartse verrekening van verliezen op de voet van artikel 20, op vermindering ter voorkoming van dubbele belasting ter zake van buitenlandse resultaten, op toepassing van de innovatiebox, op voortwenteling van een saldo aan renten op de voet van artikel 15b, op toepassing van de objectvrijstelling voor buitenlandse ondernemingswinsten, op toepassing van de deelnemingsverrekening, op toepassing van de verrekening bij buitenlandse ondernemingswinsten of op voortwenteling van voorheffingen op de voet van artikel 25a, vierde lid, en latere heffing is verzekerd. Indien de winst buiten aanmerking blijft, treedt de verkrijgende rechtspersoon met betrekking tot al hetgeen in het kader van de fusie is verkregen in de plaats van de verdwijnende rechtspersoon.
Ingeval niet is voldaan aan de in het tweede lid, eerste volzin, bedoelde vereisten, kan onze Minister, op een gezamenlijk voor de fusie gedaan verzoek van de verdwijnende rechtspersoon en de verkrijgende rechtspersoon, onder door hem te stellen voorwaarden de inspecteur belast met de aanslagregeling van de verdwijnende rechtspersoon toestaan de winst behaald als gevolg van het eerste lid geheel of ten dele buiten aanmerking te laten. Daarbij treedt de verkrijgende rechtspersoon met betrekking tot al hetgeen in het kader van de fusie is verkregen, voorzover daaraan geen voorwaarden zijn gesteld, in de plaats van de verdwijnende rechtspersoon. De inspecteur beslist op het verzoek bij voor bezwaar vatbare beschikking waarin de in de eerste volzin bedoelde voorwaarden zijn opgenomen.
De in het derde lid bedoelde voorwaarden mogen slechts strekken ter verzekering van de heffing en de invordering van belasting welke verschuldigd zou zijn of zou worden indien de eerste volzin van het derde lid buiten toepassing zou blijven. Voorts kunnen voorwaarden worden gesteld die betrekking hebben op het bepalen van de in een jaar genoten winst van de verkrijgende rechtspersoon, de toelaatbare reserves, de verrekening van verliezen, de vermindering ter voorkoming van dubbele belasting ter zake van buitenlandse resultaten, de toepassing van de innovatiebox, de voortwenteling van een saldo aan renten op de voet van artikel 15b, de toepassing van de objectvrijstelling voor buitenlandse ondernemingswinsten, de toepassing van de deelnemingsverrekening, de toepassing van de verrekening bij buitenlandse ondernemingswinsten of de voortwenteling van voorheffingen op de voet van artikel 25a, vierde lid, en kunnen voorwaarden worden gesteld indien de waarde in het economische verkeer van de vermogensbestanddelen die onder algemene titel overgaan op het tijdstip van de overgang lager is dan de boekwaarde van deze vermogensbestanddelen.
Het tweede lid, respectievelijk het derde lid, eerste volzin, is niet van toepassing indien de fusie in overwegende mate is gericht op het ontgaan of uitstellen van belastingheffing. De fusie wordt, tenzij het tegendeel aannemelijk wordt gemaakt, geacht in overwegende mate te zijn gericht op het ontgaan of uitstellen van belastingheffing indien de fusie niet plaatsvindt op grond van zakelijke overwegingen, zoals herstructurering of rationalisering van de actieve werkzaamheden van de verdwijnende en de verkrijgende rechtspersoon.
De verkrijgende rechtspersoon wordt ten tijde van de fusie als een met de belastingplichtige verbonden lichaam, aangemerkt.
De verdwijnende rechtspersoon die zekerheid wil hebben omtrent de vraag of de fusie niet wordt geacht in overwegende mate te zijn gericht op het ontgaan of uitstellen van belastingheffing kan voor de fusie een verzoek indienen bij de inspecteur, die daarop bij voor bezwaar vatbare beschikking beslist.
Het tweede tot en met het zevende lid vinden slechts toepassing indien de verdwijnende en de verkrijgende rechtspersoon in Nederland zijn gevestigd, of in de zin van artikel 3.55, vijfde lid, Wet inkomstenbelasting 2001 zijn gevestigd in een lidstaat van de Europese Unie of een bij ministeriële regeling aangewezen staat die partij is bij de Overeenkomst betreffende de Europese Economische Ruimte.