Article 14
in forceSubject of tax for domestic taxpayers · Legal merger
The taxpayer who transfers his entire enterprise or an independent part of an enterprise (transferor) to another body that is already subject to tax or becomes subject to tax as a result of the acquisition (transferee), in exchange for the issuance of shares in the transferee (business merger), is not required to take into account the profit realised with or upon the transfer, provided that the same provisions apply to the determination of profit for the transferor and the transferee, the transferee cannot claim forward set-off of losses pursuant to Article 20, reduction to prevent double taxation with regard to foreign results, application of the innovation box, carry-forward of a balance of interest pursuant to Article 15b, application of the object exemption for foreign business profits, application of the participation credit, application of the credit for foreign business profits, or carry-forward of preliminary levies pursuant to Article 25a, paragraph 4, the transferor cannot claim application of the innovation box, and subsequent taxation is secured. If the profit is not taken into account, the transferee shall succeed the transferor with respect to all assets and liabilities acquired in the context of the business merger.
If the transferee has a claim to the forward set-off of losses, to a reduction for the prevention of double taxation with regard to foreign results, to the application of the innovation box, to the carry-forward of a balance of interest pursuant to Article 15b, to the application of the object exemption for foreign business profits, to the application of the participation credit, to the application of the credit for foreign business profits, or to the carry-forward of preliminary levies pursuant to Article 25a, paragraph 4, if the transferor has a claim to the application of the innovation box, if the same provisions are not applicable for the determination of the profit, or if the tax levy can only be ensured on other grounds with the aid of further conditions, then Our Minister may, upon a joint petition of the transferor and the transferee and subject to further conditions to be imposed, permit the inspector charged with the assessment of the transferor to disregard the profit realised with or upon the transfer, in whole or in part. In this regard, the transferee shall, with respect to all that has been acquired in the context of the transfer, insofar as no further conditions have been imposed thereon, succeed to the position of the transferor. The petition shall be submitted prior to the transfer to the inspector referred to in the preceding sentence, who shall decide thereon by way of a decision subject to objection.
If the profit is left out of consideration pursuant to the first or second paragraph and the shares acquired in the context of the business merger constitute a participation, the amount sacrificed for those shares shall be set at the fiscal book value of the transferred assets, reduced by the reserves included therein as referred to in Articles 3.53 and 3.54 of the Income Tax Act 2001.
By way of derogation from the first and second paragraphs, the profit shall be taken into account if the business merger is predominantly aimed at the avoidance or deferral of tax. Unless the contrary is made plausible, the business merger shall be deemed to be predominantly aimed at the avoidance or deferral of tax if it does not take place on the basis of business considerations, such as the restructuring or rationalisation of the active operations of the transferor and the transferee. If shares in the transferor or in the transferee are alienated, in whole or in part, directly or indirectly, within three years after the transfer to an entity that is not affiliated with the transferor and the transferee, business considerations shall be deemed not to be present, unless the contrary is made plausible.
With regard to a fund for joint account (fonds voor gemene rekening), the preceding paragraphs shall apply mutatis mutandis in the event of a transfer of assets of that fund.
For the application of this article, profit-sharing certificates, certificates of participation or membership rights shall be equated with shares.
The conditions referred to in the second paragraph may only serve to secure the levying and collection of tax that would be due or would become due if the second or fifth paragraph were to remain inapplicable. Furthermore, conditions may be imposed relating to the determination of the profit enjoyed in a year, the permissible reserves, the set-off of losses, the reduction for the prevention of double taxation with regard to foreign results, the application of the innovation box, the carry-forward of a balance of interest pursuant to Article 15b, the application of the object exemption for foreign business profits, the application of the participation credit, the application of the credit for foreign business profits, or the carry-forward of preliminary levies pursuant to Article 25a, fourth paragraph, and conditions may be imposed if the fair market value of the transferred assets and liabilities at the time of the business merger is lower than the book value of these assets and liabilities.
The transferor who desires certainty regarding the question of whether the business merger is not deemed to be aimed predominantly at the avoidance or deferral of tax, may submit a petition to the inspector prior to the transfer, who shall decide thereon by way of an appealable decision.
The transferor or the transferee who, prior to a proposed alienation of shares as referred to in the final sentence of the fourth paragraph, wishes to have certainty regarding the question whether, notwithstanding the alienation, it is plausible that the transfer is not predominantly aimed at the avoidance or deferral of tax, may submit a petition to the inspector, who shall decide thereon by way of an appealable decision.
De belastingplichtige die zijn gehele onderneming of een zelfstandig onderdeel van een onderneming overdraagt (overdrager) aan een ander lichaam dat reeds belastingplichtig is of door de overname belastingplichtig wordt (overnemer), tegen uitreiking van aandelen in de overnemer (bedrijfsfusie), behoeft de winst behaald met of bij de overdracht niet in aanmerking te nemen, mits voor het bepalen van de winst bij de overdrager en de overnemer dezelfde bepalingen van toepassing zijn, de overnemer niet aanspraak kan maken op voorwaartse verrekening van verliezen op de voet van artikel 20, op vermindering ter voorkoming van dubbele belasting ter zake van buitenlandse resultaten, op toepassing van de innovatiebox, op voortwenteling van een saldo aan renten op de voet van artikel 15b, op toepassing van de objectvrijstelling voor buitenlandse ondernemingswinsten, op toepassing van de deelnemingsverrekening, op toepassing van de verrekening bij buitenlandse ondernemingswinsten of op voortwenteling van voorheffingen op de voet van artikel 25a, vierde lid, de overdrager niet aanspraak kan maken op toepassing van de innovatiebox en latere heffing is verzekerd. Indien de winst niet in aanmerking wordt genomen, treedt de overnemer ten aanzien van alle vermogensbestanddelen die in het kader van de bedrijfsfusie zijn verkregen in de plaats van de overdrager.
Bestaat voor de overnemer aanspraak op voorwaartse verrekening van verliezen, op vermindering ter voorkoming van dubbele belasting ter zake van buitenlandse resultaten, op toepassing van de innovatiebox, op voortwenteling van een saldo aan renten op de voet van artikel 15b, op toepassing van de objectvrijstelling voor buitenlandse ondernemingswinsten, op toepassing van de deelnemingsverrekening, op toepassing van de verrekening bij buitenlandse ondernemingswinsten of op voortwenteling van voorheffingen op de voet van artikel 25a, vierde lid, bestaat voor de overdrager aanspraak op toepassing van de innovatiebox, zijn voor het bepalen van de winst niet dezelfde bepalingen van toepassing of kan de belastingheffing uit anderen hoofde alleen met behulp van nadere voorwaarden worden verzekerd, dan kan Onze Minister op gezamenlijk verzoek van de overdrager en de overnemer onder te stellen nadere voorwaarden, de inspecteur belast met de aanslagregeling van de overdrager toestaan de winst behaald met of bij de overdracht geheel of ten dele buiten aanmerking te laten. Daarbij treedt de overnemer ten aanzien van al hetgeen in het kader van de overdracht is verkregen, voorzover daaraan geen nadere voorwaarden zijn gesteld, in de plaats van de overdrager. Het verzoek wordt voor de overdracht gedaan bij de in de vorige volzin bedoelde inspecteur, die daarop bij voor bezwaar vatbare beschikking beslist.
Indien de winst op de voet van het eerste of het tweede lid buiten aanmerking blijft en de in het kader van de bedrijfsfusie verkregen aandelen een deelneming vormen, wordt het voor die aandelen opgeofferde bedrag gesteld op de fiscale boekwaarde van het overgedragen vermogen verminderd met de daarin begrepen reserves bedoeld in de artikelen 3.53 en 3.54 van de Wet inkomstenbelasting 2001.
In afwijking van het eerste en het tweede lid, wordt de winst wel in aanmerking genomen, indien de bedrijfsfusie in overwegende mate is gericht op het ontgaan of uitstellen van belastingheffing. De bedrijfsfusie wordt, tenzij het tegendeel aannemelijk wordt gemaakt, geacht in overwegende mate te zijn gericht op het ontgaan of uitstellen van belastingheffing indien deze niet plaatsvindt op grond van zakelijke overwegingen, zoals herstructurering of rationalisering van de actieve werkzaamheden van de overdrager en de overnemer. Indien aandelen in de overdrager dan wel in de overnemer binnen drie jaar na de overdracht geheel of ten dele, direct of indirect worden vervreemd aan een lichaam dat niet met de overdrager en de overnemer is verbonden, worden zakelijke overwegingen niet aanwezig geacht, tenzij het tegendeel aannemelijk wordt gemaakt.
Ten aanzien van een fonds voor gemene rekening zijn de voorgaande leden van overeenkomstige toepassing in geval van overgang van bezittingen van dat fonds.
Voor de toepassing van dit artikel worden met aandelen gelijkgesteld winstbewijzen, bewijzen van deelgerechtigdheid of lidmaatschapsrechten.
De in het tweede lid bedoelde voorwaarden mogen slechts strekken ter verzekering van de heffing en de invordering van belasting die verschuldigd zou zijn of zou worden indien het tweede of het vijfde lid buiten toepassing zou blijven. Voorts kunnen voorwaarden worden gesteld die betrekking hebben op het bepalen van de in een jaar genoten winst, de toelaatbare reserves, de verrekening van verliezen, de vermindering ter voorkoming van dubbele belasting ter zake van buitenlandse resultaten, de toepassing van de innovatiebox, de voortwenteling van een saldo aan renten op de voet van artikel 15b, de toepassing van de objectvrijstelling voor buitenlandse ondernemingswinsten, de toepassing van de deelnemingsverrekening, de toepassing van de verrekening bij buitenlandse ondernemingswinsten of de voortwenteling van voorheffingen op de voet van artikel 25a, vierde lid, en kunnen voorwaarden worden gesteld indien de waarde in het economische verkeer van de overgedragen vermogensbestanddelen op het tijdstip van de bedrijfsfusie lager is dan de boekwaarde van deze vermogensbestanddelen.
De overdrager die zekerheid wenst omtrent de vraag of de bedrijfsfusie niet wordt geacht in overwegende mate te zijn gericht op het ontgaan of uitstellen van belastingheffing, kan voor de overdracht een verzoek indienen bij de inspecteur, die daarop bij voor bezwaar vatbare beschikking beslist.
De overdrager of de overnemer die voorafgaande aan een voorgenomen vervreemding van aandelen als bedoeld in de laatste volzin van het vierde lid, zekerheid wil hebben omtrent de vraag of, niettegenstaande de vervreemding, aannemelijk is dat de overdracht niet in overwegende mate is gericht op het ontgaan of uitstellen van belastingheffing, kan een verzoek indienen bij de inspecteur, die daarop bij voor bezwaar vatbare beschikking beslist.