Стаття 3
чиннаПодатковий обов'язок
Як іноземні платники податків, оподаткуванню підлягають особи, які не є резидентами Нідерландів:
юридичні особи, створені або засновані відповідно до права іншої держави, правова форма яких є порівнянною з правовою формою юридичної особи, зазначеної у статті 2, частині першій, пунктах a, b, c, e, f або g;
юридичні особи з незіставною організаційно-правовою формою, як це передбачено у другому абзаці;
але юридичні особи, що зареєстровані на Арубі, Кюрасао або Сінт-Мартені та здійснюють підприємницьку діяльність за допомогою постійного представництва на островах БЕС або постійного представника на островах БЕС;
які отримують дохід у Нідерландах.
Під органами з непорівнянною правовою формою розуміються органи, засновані або утворені відповідно до права іншої держави, правова форма яких не є порівнянною ні з правовою формою органу, зазначеного у статті 2, частині першій, пунктах a, b, c, e, f або g, ні з правовою формою простого товариства (maatschap), повного товариства (vennootschap onder firma), командитного товариства (commanditaire vennootschap) або прозорого фонду (transparant fonds), як це визначено у статті 2.14bis, частині сьомій, Закону про податок на доходи 2001 року, і активи та зобов’язання, а також доходи та витрати яких, згідно з податковим законодавством держави, що розглядає такий орган як резидента, відносяться до цього органу.
Зазначені у першому абзаці органи підлягають оподаткуванню лише в тій мірі, в якій вони здійснюють підприємницьку діяльність:
утворені або засновані відповідно до права іншої держави суб’єкти, які є подібними до нідерландської юридичної особи публічного права;
утворені або засновані відповідно до права іншої держави юридичні особи, які є подібними до об’єднання, фундації (stichting) або церковної спільноти, а також їхні самостійні підрозділи та юридичні особи, в яких вони об’єднані;
утворення, що кваліфікуються як відокремлене приватне майно (afgezonderd particulier vermogen) у розумінні статті 2.14a Закону про податок на доходи 2001 року;
за умови, що всі підприємства, які провадяться юридичною особою, зазначеною у підпунктах a або b, для цілей цього Закону вважаються такими, що разом утворюють одне підприємство, а також що стаття 2, десята частина, застосовується аналогічним чином щодо підпункту b.
Для цілей цього закону та положень, що ґрунтуються на ньому, під постійним представництвом або постійним представником розуміється:
оскільки у відносинах з іншою державою застосовується договір, який передбачає, або встановлено порядок, що передбачає регулювання щодо оподаткування складових прибутку: поняття постійного представництва, як воно діє для застосування цього порядку;
оскільки у відносинах з іншою державою не застосовується договір, зазначений у підпункті «а», і не було досягнуто домовленості, зазначеної у цьому ж підпункті: постійне представництво, за допомогою якого повністю або частково здійснюється діяльність підприємства, з урахуванням того, що місце виконання будівельних робіт або монтажних чи інсталяційних робіт вважається постійним представництвом лише у тому випадку, якщо тривалість таких робіт перевищує дванадцять місяців.
На відміну від положень четвертого пункту, підпункту b, постійним представництвом не вважається:
використання приміщень виключно для зберігання, виставки або доставки товарів чи виробів, що належать платнику податків;
утримання запасів товарів або товарно-матеріальних цінностей, що належать платнику податків, виключно з метою зберігання, виставки або доставки;
зберігання запасів товарів або товарно-матеріальних цінностей, що належать платнику податків, виключно з метою їх обробки або переробки іншою особою;
утримання постійного місця діяльності виключно з метою закупівлі товарів чи виробів або збору інформації для підприємства;
утримання постійного місця провадження діяльності, виключно з метою здійснення для підприємства будь-якої іншої діяльності;
утримання постійного місця провадження діяльності виключно для комбінації видів діяльності, зазначених у підпунктах від a до e включно;
за умови, що діяльність або, для цілей застосування підпункту f, сукупність видів діяльності постійного представництва має підготовчий або допоміжний характер.
П'ятий абзац не застосовується, якщо платник податків використовує або утримує постійне представництво в іншій державі, і цей платник податків або пов'язана юридична особа чи пов'язана фізична особа здійснює діяльність у цьому або іншому місці в цій державі, і:
яка утворює постійне представництво для цього платника податків або цієї пов'язаної юридичної особи, або цієї пов'язаної фізичної особи; або
сукупність робіт, зазначених у вступній частині, не має підготовчого характеру або характеру допоміжної діяльності;
за умови, що роботи, зазначені у вступній частині, є додатковими завданнями, які є складовою частиною цілісного ведення господарської діяльності.
За умови, що:
платник податків здійснює діяльність в іншій державі на місці виконання будівельних робіт або на місці проведення монтажних чи інсталяційних робіт, і така діяльність здійснюється протягом одного або кількох періодів, загальна тривалість яких перевищує 30 днів, але не перевищує дванадцяти місяців; та
на місці виконання будівельних робіт або на місці проведення монтажних чи інсталяційних робіт протягом кількох періодів часу, кожен з яких триває понад 30 днів, здійснюються роботи, пов'язані з таким будівництвом, монтажними чи інсталяційними роботами, однією або кількома пов'язаними юридичними особами чи фізичними особами;
При визначенні періоду тривалістю дванадцять місяців, зазначеного у четвертому пункті, підпункті b, ці проміжки часу додаються до загального періоду, протягом якого цей платник податків здійснював діяльність на тому місці виконання будівельних робіт або на тому місці виконання монтажних чи інсталяційних робіт.
Якщо орган або фізична особа, що не є незалежним представником у розумінні дев’ятого пункту, діє від імені платника податків в іншій державі та при цьому зазвичай укладає договори або зазвичай відіграє головну роль в укладенні договорів, які систематично укладаються цим платником податків без суттєвих змін:
і ці договори укладаються:
від імені цього платника податків;
для переходу права власності або для надання права користування майном, що належить цьому платнику податків або стосовно якого цей платник податків має право користування; або
для надання послуг цим платником податків; та
діяльність органу або фізичної особи не обмежується діяльністю, зазначеною у п'ятому та шостому абзацах, яка, якби вона здійснювалася за допомогою постійного місця діяльності, на підставі положень цих абзаців не призводила б до утворення постійного представництва;
для цілей застосування пункту 4, підпункту «b», цей платник податків має в цій державі постійне представництво стосовно всіх видів діяльності, які ця юридична особа або, відповідно, ця фізична особа здійснює для цього платника податків.
Для застосування четвертого пункту, підпункту b, платник податків не має постійного представництва, якщо від його імені в іншій державі діє юридична особа або фізична особа, і ця юридична особа, відповідно фізична особа, здійснює в цій державі діяльність як незалежний представник та діє від імені цього платника податків у межах звичайного здійснення такої діяльності. Якщо, однак, ця юридична особа, відповідно фізична особа, діє виключно або майже виключно від імені платника податків або однієї чи кількох пов’язаних юридичних осіб чи фізичних осіб, така юридична особа, відповідно фізична особа, не вважається незалежним представником.
Для цілей застосування цієї статті афілійованою юридичною особою або афілійованою фізичною особою вважається:
юридична особа, в якій платник податків має частку;
орган або фізична особа, що має інтерес у платнику податків.
Якщо фізична особа або юридична особа (lichaam) має частку в платнику податків та в одній або кількох інших юридичних особах, то для цілей застосування цієї статті кожна з таких юридичних осіб вважається пов’язаною юридичною особою.
Під інтересом, як це передбачено в десятій та одинадцятій частинах, розуміється інтерес, який:
перевищує 50% акцій у номінально сплаченому капіталі юридичної особи та представляє понад 50% статутних прав голосу в цій юридичній особі; або
надає право на отримання понад 50% прибутку юридичної особи.
Als buitenlandse belastingplichtigen zijn aan de belasting onderworpen de niet in Nederland gevestigde:
naar het recht van een andere staat opgerichte of aangegane lichamen waarvan de rechtsvorm vergelijkbaar is met die van een lichaam als bedoeld in artikel 2, eerste lid, onderdelen a, b, c, e, f of g;
lichamen met een niet-vergelijkbare rechtsvorm als bedoeld in het tweede lid;
maar op Aruba, Curaçao of Sint Maarten gevestigde lichamen die een onderneming drijven met behulp van een vaste inrichting op de BES eilanden of een vaste vertegenwoordiger op de BES eilanden;
die Nederlands inkomen genieten.
Onder lichamen met een niet-vergelijkbare rechtsvorm worden verstaan naar het recht van een andere staat opgerichte of aangegane lichamen, waarvan de rechtsvorm niet vergelijkbaar is met die van een lichaam als bedoeld in artikel 2, eerste lid, onderdelen a, b, c, e, f of g, noch met die van een maatschap, vennootschap onder firma, commanditaire vennootschap of transparant fonds als bedoeld in artikel 2.14bis, zevende lid, van de Wet inkomstenbelasting 2001 en waarvan de bezittingen en schulden alsmede de opbrengsten en kosten volgens de fiscale regelgeving van een staat die dat lichaam als inwoner behandelt worden toegerekend aan dat lichaam.
De volgende lichamen, bedoeld in het eerste lid, zijn slechts aan de belasting onderworpen voor zover zij een onderneming drijven:
naar het recht van een andere staat opgerichte of aangegane lichamen die vergelijkbaar zijn met een Nederlandse publiekrechtelijke rechtspersoon;
naar het recht van een andere staat opgerichte of aangegane lichamen die vergelijkbaar zijn met een vereniging, stichting of kerkgenootschap alsmede zijn zelfstandige onderdelen en lichamen waarin het is verenigd;
lichamen die worden aangemerkt als een afgezonderd particulier vermogen als bedoeld in artikel 2.14a van de Wet inkomstenbelasting 2001;
met dien verstande dat alle ondernemingen die worden gedreven door een lichaam als bedoeld in de onderdelen a of b voor de toepassing van deze wet worden geacht tezamen één onderneming te vormen, alsmede dat artikel 2, tiende lid, van overeenkomstige toepassing is ten aanzien van onderdeel b.
Voor de toepassing van deze wet en de daarop berustende bepalingen wordt onder vaste inrichting of vaste vertegenwoordiger verstaan:
voor zover in de relatie tot de andere staat een verdrag van toepassing is dat, of een regeling is getroffen die, voorziet in een regeling voor de heffing over bestanddelen van de winst: het begrip vaste inrichting zoals dat geldt voor de toepassing van die regeling;
voor zover in de relatie tot de andere staat niet een verdrag als bedoeld in onderdeel a van toepassing is en geen regeling als bedoeld in dat onderdeel is getroffen: een vaste bedrijfsinrichting met behulp waarvan de werkzaamheden van een onderneming geheel of gedeeltelijk worden uitgeoefend, met dien verstande dat de plaats van uitvoering van een bouwwerk of van constructie- of installatiewerkzaamheden slechts dan een vaste inrichting is indien de duur ervan twaalf maanden overschrijdt.
In afwijking in zoverre van het vierde lid, onderdeel b, wordt niet als een vaste inrichting beschouwd:
het gebruikmaken van inrichtingen, uitsluitend voor opslag, uitstalling of aflevering van aan de belastingplichtige toebehorende goederen of koopwaar;
het aanhouden van een voorraad van aan de belastingplichtige toebehorende goederen of koopwaar, uitsluitend voor opslag, uitstalling of aflevering;
het aanhouden van een voorraad van aan de belastingplichtige toebehorende goederen of koopwaar, uitsluitend voor bewerking of verwerking door een ander;
het aanhouden van een vaste bedrijfsinrichting, uitsluitend om voor de onderneming goederen of koopwaar aan te kopen of inlichtingen in te winnen;
het aanhouden van een vaste bedrijfsinrichting, uitsluitend om voor de onderneming enige andere werkzaamheid uit te oefenen;
het aanhouden van een vaste bedrijfsinrichting, uitsluitend voor een combinatie van de in de onderdelen a tot en met e genoemde werkzaamheden;
mits de werkzaamheid, of, voor de toepassing van onderdeel f, het totaal van de werkzaamheden van de vaste bedrijfsinrichting, van voorbereidende aard is of het karakter van hulpwerkzaamheid heeft.
Het vijfde lid is niet van toepassing indien een belastingplichtige een vaste bedrijfsinrichting in een andere staat gebruikt of aanhoudt en die belastingplichtige of een gelieerd lichaam of gelieerde natuurlijk persoon op die of een andere plaats in die staat werkzaamheden uitoefent, en:
die plaats een vaste inrichting vormt voor die belastingplichtige of dat gelieerde lichaam of die gelieerde natuurlijk persoon; of
het totaal van de werkzaamheden, bedoeld in de aanhef, niet van voorbereidende aard is of het karakter van hulpwerkzaamheid heeft;
mits de werkzaamheden, bedoeld in de aanhef, aanvullende taken zijn die deel uitmaken van een samenhangende bedrijfsvoering.
Indien:
een belastingplichtige in een andere staat werkzaamheden uitoefent op een plaats van uitvoering van een bouwwerk of op een plaats van constructie- of installatiewerkzaamheden en die werkzaamheden worden uitgeoefend gedurende een of meer tijdvakken die in totaal langer duren dan 30 dagen, maar twaalf maanden niet overschrijden; en
op die plaats van uitvoering van een bouwwerk of op die plaats van constructie- of installatiewerkzaamheden gedurende meerdere tijdvakken, waarvan ieder tijdvak langer duurt dan 30 dagen, met dat bouwwerk of die constructie- of installatiewerkzaamheden verband houdende werkzaamheden worden uitgeoefend door een of meer gelieerde lichamen of natuurlijk personen;
worden bij de vaststelling van de periode van twaalf maanden, bedoeld in het vierde lid, onderdeel b, die tijdvakken gevoegd bij de totale periode waarin die belastingplichtige werkzaamheden heeft uitgeoefend op die plaats van uitvoering van een bouwwerk of op die plaats van constructie- of installatiewerkzaamheden.
Indien een lichaam of een natuurlijk persoon, niet zijnde een onafhankelijke vertegenwoordiger als bedoeld in het negende lid, voor een belastingplichtige optreedt in een andere staat en daarbij gewoonlijk overeenkomsten afsluit of gewoonlijk de voornaamste rol speelt bij het afsluiten van overeenkomsten die stelselmatig zonder materiële wijziging door die belastingplichtige worden afgesloten:
en die overeenkomsten worden afgesloten:
in naam van die belastingplichtige;
voor de eigendomsoverdracht of voor het verlenen van het gebruiksrecht van goederen die aan die belastingplichtige toebehoren of ter zake waarvan die belastingplichtige het gebruiksrecht heeft; of
voor het verstrekken van diensten door die belastingplichtige; en
de werkzaamheden van het lichaam of de natuurlijk persoon niet beperkt blijven tot werkzaamheden als bedoeld in het vijfde en zesde lid die, indien zij zouden worden uitgeoefend met behulp van een vaste bedrijfsinrichting, die vaste bedrijfsinrichting op grond van de bepalingen van die leden niet tot een vaste inrichting zouden maken;
heeft die belastingplichtige voor de toepassing van het vierde lid, onderdeel b, in die staat een vaste inrichting ter zake van alle werkzaamheden die dat lichaam, onderscheidenlijk die natuurlijk persoon, voor die belastingplichtige verricht.
Voor de toepassing van het vierde lid, onderdeel b, heeft een belastingplichtige geen vaste inrichting indien voor hem een lichaam of een natuurlijk persoon in een andere staat optreedt en dat lichaam, onderscheidenlijk die natuurlijk persoon, in die staat een bedrijf uitoefent als een onafhankelijke vertegenwoordiger en voor die belastingplichtige handelt in de normale uitoefening van dat bedrijf. Indien dat lichaam, onderscheidenlijk die natuurlijk persoon, evenwel uitsluitend of nagenoeg uitsluitend optreedt voor de belastingplichtige of een of meer gelieerde lichamen of natuurlijk personen, wordt dat lichaam, onderscheidenlijk die natuurlijk persoon, niet aangemerkt als een onafhankelijke vertegenwoordiger.
Voor de toepassing van dit artikel wordt als gelieerd lichaam of gelieerde natuurlijk persoon aangemerkt:
een lichaam waarin de belastingplichtige een belang heeft;
een lichaam dat of een natuurlijk persoon die een belang heeft in de belastingplichtige.
Indien een natuurlijk persoon of een lichaam een belang heeft in de belastingplichtige en in een of meer andere lichamen, wordt voor de toepassing van dit artikel ieder van die lichamen aangemerkt als een gelieerd lichaam.
Onder een belang als bedoeld in het tiende en elfde lid wordt verstaan een belang dat:
meer dan 50% bedraagt van de aandelen in het nominaal gestorte kapitaal van het lichaam en meer dan 50% vertegenwoordigt van de statutaire stemrechten in het lichaam; of
recht geeft op meer dan 50% van de winst van het lichaam.
Рішення Верховного суду Нідерландів (Hoge Raad), у яких застосовується ця стаття. Анотації — неофіційний переклад.
інвестиційний фонд; цінні папери, що вільно обертаються; стаття 3 Закону про податок на прибуток підприємств (Wet Vpb); обмежена податкова правосуб'єктність; інша компанія, капітал якої повністю або частково поділений на акції, цільові майнові комплекси (doelvermogens).
Рішення на rechtspraak.nl