Article 3
in forceTax liability
Non-resident taxpayers subject to tax are those not established in the Netherlands:
bodies incorporated or established under the law of another state, the legal form of which is comparable to that of a body as referred to in Article 2, paragraph 1, points (a), (b), (c), (e), (f) or (g);
bodies with a non-comparable legal form as referred to in the second paragraph;
but bodies established in Aruba, Curaçao or Sint Maarten that carry on a business by means of a permanent establishment on the BES islands or a permanent representative on the BES islands;
who derive income from the Netherlands.
Bodies with a non-comparable legal form shall be understood to mean bodies incorporated or established under the law of another state, the legal form of which is not comparable to that of a body as referred to in Article 2, paragraph 1, parts a, b, c, e, f or g, nor to that of a partnership (maatschap), general partnership (vennootschap onder firma), limited partnership (commanditaire vennootschap) or transparent fund as referred to in Article 2.14bis, paragraph 7, of the Income Tax Act 2001, and whose assets and liabilities as well as revenues and costs are, according to the tax regulations of a state that treats that body as a resident, attributed to that body.
The following bodies, as referred to in the first paragraph, are subject to tax only insofar as they carry on an enterprise.
bodies established or formed under the law of another state that are comparable to a Dutch legal person under public law;
bodies established or formed under the law of another state that are comparable to an association, foundation or religious denomination, as well as their independent constituent parts and the bodies in which they are incorporated;
entities that are designated as a segregated private capital (afgezonderd particulier vermogen) as referred to in Article 2.14a of the Income Tax Act 2001;
with the proviso that all enterprises conducted by a body as referred to in points (a) or (b) shall, for the purposes of this Act, be deemed to constitute a single enterprise, and that Article 2, paragraph 10, shall apply mutatis mutandis with respect to point (b).
For the application of this Act and the provisions based thereon, permanent establishment or permanent representative shall be understood to mean:
insofar as a treaty is applicable in the relationship with the other state which, or an arrangement has been made which, provides for a regulation for the levying on components of the profit: the concept of permanent establishment as it applies for the application of that regulation;
insofar as no treaty as referred to in point (a) is applicable in the relationship with the other state and no arrangement as referred to in that point has been made: a permanent establishment through which the activities of an enterprise are wholly or partly carried on, with the proviso that a building site or construction or installation project constitutes a permanent establishment only if its duration exceeds twelve months.
By way of derogation from the fourth paragraph, point (b), the following shall not be considered a permanent establishment:
the use of facilities solely for the purpose of storage, display or delivery of goods or merchandise belonging to the taxable person;
the maintaining of a stock of goods or merchandise belonging to the taxpayer, solely for the purpose of storage, display or delivery;
the maintaining of a stock of goods or merchandise belonging to the taxpayer, exclusively for the purpose of processing or transformation by another person;
the maintaining of a fixed place of business, solely for the purpose of purchasing goods or merchandise, or for collecting information, for the enterprise;
the maintaining of a fixed place of business, solely for the purpose of carrying on any other activity for the enterprise;
the maintaining of a fixed place of business, solely for a combination of the activities mentioned in points (a) through (e);
provided that the activity, or, for the application of point (f), the aggregate of the activities of the permanent establishment, is of a preparatory or auxiliary character.
The fifth paragraph shall not apply if a taxpayer uses or maintains a permanent establishment in another state and that taxpayer or an affiliated entity or affiliated natural person carries out activities at that or another location in that state, and:
that place constitutes a permanent establishment for that taxpayer or that affiliated entity or that affiliated natural person; or
the totality of the activities, referred to in the preamble, is not of a preparatory nature or does not have the character of ancillary work;
provided that the activities referred to in the preamble are supplementary tasks that form part of a coherent business operation.
If:
a taxpayer performs activities in another state at a place of execution of a construction project or at a place of construction or installation activities, and those activities are performed during one or more periods which in total last longer than 30 days, but do not exceed twelve months; and
at that place of performance of a construction project or at that place of construction or installation activities during several periods, each of which lasts longer than 30 days, activities related to that construction project or those construction or installation activities are carried out by one or more affiliated entities or natural persons;
For the determination of the period of twelve months, referred to in paragraph 4, point (b), those periods shall be added to the total period during which that taxpayer has performed activities at that place of execution of a construction project or at that place of construction or installation activities.
If a person or a natural person, not being an independent agent as referred to in the ninth paragraph, acts on behalf of a taxpayer in another state and thereby habitually concludes contracts or habitually plays the principal role leading to the conclusion of contracts that are systematically concluded without material modification by that taxpayer:
and those agreements are concluded:
on behalf of that taxpayer;
for the transfer of ownership or for the granting of the right of use of goods belonging to that taxpayer or in respect of which that taxpayer has the right of use; or
for the provision of services by that taxable person; and
the activities of the body or the natural person are not limited to activities as referred to in the fifth and sixth paragraphs which, if they were to be exercised with the aid of a fixed place of business, would not cause that fixed place of business to constitute a permanent establishment pursuant to the provisions of those paragraphs;
For the application of the fourth paragraph, point (b), that taxpayer has a permanent establishment in that state in respect of all activities that said body, or as the case may be, that natural person, performs for that taxpayer.
For the application of the fourth paragraph, point (b), a taxpayer does not have a permanent establishment if a body or a natural person acts on their behalf in another state and that body, or that natural person, respectively, carries on a business in that state as an independent agent and acts for that taxpayer in the ordinary course of that business. If, however, that body, or that natural person, respectively, acts exclusively or almost exclusively for the taxpayer or one or more affiliated bodies or natural persons, that body, or that natural person, respectively, shall not be regarded as an independent agent.
For the application of this article, an affiliated entity or an affiliated natural person is defined as:
a body in which the taxpayer has an interest;
a body or a natural person that has an interest in the taxpayer.
If a natural person or an entity has an interest in the taxpayer and in one or more other entities, each of those entities shall be regarded as an affiliated entity for the purposes of the application of this article.
For the purposes of the tenth and eleventh paragraphs, an interest is understood to mean an interest that:
amounts to more than 50% of the shares in the nominally paid-up capital of the entity and represents more than 50% of the statutory voting rights in the entity; or
entitles to more than 50% of the profit of the body.
Als buitenlandse belastingplichtigen zijn aan de belasting onderworpen de niet in Nederland gevestigde:
naar het recht van een andere staat opgerichte of aangegane lichamen waarvan de rechtsvorm vergelijkbaar is met die van een lichaam als bedoeld in artikel 2, eerste lid, onderdelen a, b, c, e, f of g;
lichamen met een niet-vergelijkbare rechtsvorm als bedoeld in het tweede lid;
maar op Aruba, Curaçao of Sint Maarten gevestigde lichamen die een onderneming drijven met behulp van een vaste inrichting op de BES eilanden of een vaste vertegenwoordiger op de BES eilanden;
die Nederlands inkomen genieten.
Onder lichamen met een niet-vergelijkbare rechtsvorm worden verstaan naar het recht van een andere staat opgerichte of aangegane lichamen, waarvan de rechtsvorm niet vergelijkbaar is met die van een lichaam als bedoeld in artikel 2, eerste lid, onderdelen a, b, c, e, f of g, noch met die van een maatschap, vennootschap onder firma, commanditaire vennootschap of transparant fonds als bedoeld in artikel 2.14bis, zevende lid, van de Wet inkomstenbelasting 2001 en waarvan de bezittingen en schulden alsmede de opbrengsten en kosten volgens de fiscale regelgeving van een staat die dat lichaam als inwoner behandelt worden toegerekend aan dat lichaam.
De volgende lichamen, bedoeld in het eerste lid, zijn slechts aan de belasting onderworpen voor zover zij een onderneming drijven:
naar het recht van een andere staat opgerichte of aangegane lichamen die vergelijkbaar zijn met een Nederlandse publiekrechtelijke rechtspersoon;
naar het recht van een andere staat opgerichte of aangegane lichamen die vergelijkbaar zijn met een vereniging, stichting of kerkgenootschap alsmede zijn zelfstandige onderdelen en lichamen waarin het is verenigd;
lichamen die worden aangemerkt als een afgezonderd particulier vermogen als bedoeld in artikel 2.14a van de Wet inkomstenbelasting 2001;
met dien verstande dat alle ondernemingen die worden gedreven door een lichaam als bedoeld in de onderdelen a of b voor de toepassing van deze wet worden geacht tezamen één onderneming te vormen, alsmede dat artikel 2, tiende lid, van overeenkomstige toepassing is ten aanzien van onderdeel b.
Voor de toepassing van deze wet en de daarop berustende bepalingen wordt onder vaste inrichting of vaste vertegenwoordiger verstaan:
voor zover in de relatie tot de andere staat een verdrag van toepassing is dat, of een regeling is getroffen die, voorziet in een regeling voor de heffing over bestanddelen van de winst: het begrip vaste inrichting zoals dat geldt voor de toepassing van die regeling;
voor zover in de relatie tot de andere staat niet een verdrag als bedoeld in onderdeel a van toepassing is en geen regeling als bedoeld in dat onderdeel is getroffen: een vaste bedrijfsinrichting met behulp waarvan de werkzaamheden van een onderneming geheel of gedeeltelijk worden uitgeoefend, met dien verstande dat de plaats van uitvoering van een bouwwerk of van constructie- of installatiewerkzaamheden slechts dan een vaste inrichting is indien de duur ervan twaalf maanden overschrijdt.
In afwijking in zoverre van het vierde lid, onderdeel b, wordt niet als een vaste inrichting beschouwd:
het gebruikmaken van inrichtingen, uitsluitend voor opslag, uitstalling of aflevering van aan de belastingplichtige toebehorende goederen of koopwaar;
het aanhouden van een voorraad van aan de belastingplichtige toebehorende goederen of koopwaar, uitsluitend voor opslag, uitstalling of aflevering;
het aanhouden van een voorraad van aan de belastingplichtige toebehorende goederen of koopwaar, uitsluitend voor bewerking of verwerking door een ander;
het aanhouden van een vaste bedrijfsinrichting, uitsluitend om voor de onderneming goederen of koopwaar aan te kopen of inlichtingen in te winnen;
het aanhouden van een vaste bedrijfsinrichting, uitsluitend om voor de onderneming enige andere werkzaamheid uit te oefenen;
het aanhouden van een vaste bedrijfsinrichting, uitsluitend voor een combinatie van de in de onderdelen a tot en met e genoemde werkzaamheden;
mits de werkzaamheid, of, voor de toepassing van onderdeel f, het totaal van de werkzaamheden van de vaste bedrijfsinrichting, van voorbereidende aard is of het karakter van hulpwerkzaamheid heeft.
Het vijfde lid is niet van toepassing indien een belastingplichtige een vaste bedrijfsinrichting in een andere staat gebruikt of aanhoudt en die belastingplichtige of een gelieerd lichaam of gelieerde natuurlijk persoon op die of een andere plaats in die staat werkzaamheden uitoefent, en:
die plaats een vaste inrichting vormt voor die belastingplichtige of dat gelieerde lichaam of die gelieerde natuurlijk persoon; of
het totaal van de werkzaamheden, bedoeld in de aanhef, niet van voorbereidende aard is of het karakter van hulpwerkzaamheid heeft;
mits de werkzaamheden, bedoeld in de aanhef, aanvullende taken zijn die deel uitmaken van een samenhangende bedrijfsvoering.
Indien:
een belastingplichtige in een andere staat werkzaamheden uitoefent op een plaats van uitvoering van een bouwwerk of op een plaats van constructie- of installatiewerkzaamheden en die werkzaamheden worden uitgeoefend gedurende een of meer tijdvakken die in totaal langer duren dan 30 dagen, maar twaalf maanden niet overschrijden; en
op die plaats van uitvoering van een bouwwerk of op die plaats van constructie- of installatiewerkzaamheden gedurende meerdere tijdvakken, waarvan ieder tijdvak langer duurt dan 30 dagen, met dat bouwwerk of die constructie- of installatiewerkzaamheden verband houdende werkzaamheden worden uitgeoefend door een of meer gelieerde lichamen of natuurlijk personen;
worden bij de vaststelling van de periode van twaalf maanden, bedoeld in het vierde lid, onderdeel b, die tijdvakken gevoegd bij de totale periode waarin die belastingplichtige werkzaamheden heeft uitgeoefend op die plaats van uitvoering van een bouwwerk of op die plaats van constructie- of installatiewerkzaamheden.
Indien een lichaam of een natuurlijk persoon, niet zijnde een onafhankelijke vertegenwoordiger als bedoeld in het negende lid, voor een belastingplichtige optreedt in een andere staat en daarbij gewoonlijk overeenkomsten afsluit of gewoonlijk de voornaamste rol speelt bij het afsluiten van overeenkomsten die stelselmatig zonder materiële wijziging door die belastingplichtige worden afgesloten:
en die overeenkomsten worden afgesloten:
in naam van die belastingplichtige;
voor de eigendomsoverdracht of voor het verlenen van het gebruiksrecht van goederen die aan die belastingplichtige toebehoren of ter zake waarvan die belastingplichtige het gebruiksrecht heeft; of
voor het verstrekken van diensten door die belastingplichtige; en
de werkzaamheden van het lichaam of de natuurlijk persoon niet beperkt blijven tot werkzaamheden als bedoeld in het vijfde en zesde lid die, indien zij zouden worden uitgeoefend met behulp van een vaste bedrijfsinrichting, die vaste bedrijfsinrichting op grond van de bepalingen van die leden niet tot een vaste inrichting zouden maken;
heeft die belastingplichtige voor de toepassing van het vierde lid, onderdeel b, in die staat een vaste inrichting ter zake van alle werkzaamheden die dat lichaam, onderscheidenlijk die natuurlijk persoon, voor die belastingplichtige verricht.
Voor de toepassing van het vierde lid, onderdeel b, heeft een belastingplichtige geen vaste inrichting indien voor hem een lichaam of een natuurlijk persoon in een andere staat optreedt en dat lichaam, onderscheidenlijk die natuurlijk persoon, in die staat een bedrijf uitoefent als een onafhankelijke vertegenwoordiger en voor die belastingplichtige handelt in de normale uitoefening van dat bedrijf. Indien dat lichaam, onderscheidenlijk die natuurlijk persoon, evenwel uitsluitend of nagenoeg uitsluitend optreedt voor de belastingplichtige of een of meer gelieerde lichamen of natuurlijk personen, wordt dat lichaam, onderscheidenlijk die natuurlijk persoon, niet aangemerkt als een onafhankelijke vertegenwoordiger.
Voor de toepassing van dit artikel wordt als gelieerd lichaam of gelieerde natuurlijk persoon aangemerkt:
een lichaam waarin de belastingplichtige een belang heeft;
een lichaam dat of een natuurlijk persoon die een belang heeft in de belastingplichtige.
Indien een natuurlijk persoon of een lichaam een belang heeft in de belastingplichtige en in een of meer andere lichamen, wordt voor de toepassing van dit artikel ieder van die lichamen aangemerkt als een gelieerd lichaam.
Onder een belang als bedoeld in het tiende en elfde lid wordt verstaan een belang dat:
meer dan 50% bedraagt van de aandelen in het nominaal gestorte kapitaal van het lichaam en meer dan 50% vertegenwoordigt van de statutaire stemrechten in het lichaam; of
recht geeft op meer dan 50% van de winst van het lichaam.
Decisions of the Dutch Supreme Court (Hoge Raad) applying this article. Annotations are unofficial translations.
investment fund; negotiable participation certificates; Article 3 of the Corporate Income Tax Act (Wet Vpb); foreign tax liability; other company whose capital is divided in whole or in part into shares, special purpose funds (doelvermogens).
Decision on rechtspraak.nl