Стаття 20a
чиннаВзаємозалік збитків
Якщо є ймовірним, що порівняно з початком найдавнішого року, збиток за який ще не був повністю зарахований, кінцева частка участі в платнику податків зазнала значних змін, збитки, понесені до моменту, коли відбулася така зміна, всупереч положенням статті 20, більше не підлягають зарахуванню в майбутні періоди. При цьому прибуток після вирахування пожертв, отриманий до моменту зміни, зазначеної у першому реченні, за рік, у якому відбулася ця зміна, та прибуток після вирахування пожертв, отриманий після цього моменту в тому ж році, розраховуються окремо. У разі від’ємного результату сума зараховується до оподатковуваного прибутку попереднього або, відповідно, наступного року. Якщо зарахування до іншого року є неможливим через те, що податковий обов’язок виник у році, в якому відбулася зміна, або припинився наприкінці цього року, від’ємна сума до уваги не береться.
Для застосування першого абзацу не береться до уваги зміна кінцевого інтересу в платнику податків, оскільки:
зміна випливає з переходу прав у порядку спадкування або шлюбного майнового права, або
зміна стосується збільшення кінцевої частки участі фізичної або юридичної особи, яка на початок найдавнішого року, зазначеного у першому абзаці, вже володіла принаймні однією третьою частиною кінцевої частки участі у платнику податків.
Перший абзац не застосовується, якщо платнику податків не було відомо або не могло бути відомо про те, що кінцевий інтерес у платнику податків зазнав істотних змін, за умови, що така зміна не виходить за межі того, що може вважатися звичайним.
Перший абзац, крім того, не застосовується до збитку, зазнаного у році, протягом якого активи платника податків принаймні дев'ять місяців не складалися переважно з інвестицій, за умови, що:
безпосередньо перед внесенням змін, зазначених у першій частині, сукупний обсяг діяльності платника податків не зменшився до рівня менше ніж 30 відсотків від сукупного обсягу діяльності на початок найдавнішого року, зазначеного у першій частині, та
на момент внесення змін не існує наміру щодо того, щоб сукупний обсяг наявних на той час робіт протягом періоду у три роки все ж таки зменшився до рівня менше ніж 30 відсотків від сукупного обсягу робіт на початок найдавнішого року, зазначеного у першому пункті.
Для цілей застосування четвертої частини, роботи, розпочаті у зв’язку зі зміною, зазначеною у першій частині, до уваги не беруться.
Збиток, до якого застосовується четверта частина, підлягає зарахуванню лише з оподатковуваного прибутку або, відповідно, нідерландського доходу того року, протягом якого активи платника податків принаймні дев'ять місяців не складалися переважно з інвестицій.
Якщо наймасштабніша діяльність платника податків за найдавніший рік, зазначений у першому абзаці, була розпочата або набута в цьому році чи в одному з трьох років, що йому передують, то для цілей застосування четвертого абзацу під найдавнішим роком слід розуміти рік, збиток за який на момент внесення змін ще не був повністю погашений, а обсяг діяльності був найбільшим.
Для застосування цієї статті:
до інвестицій також належать грошові кошти, а також нерухоме майно, призначене для надання у пряме або опосередковане користування особам, іншим ніж суб’єкти господарювання, пов’язані з платником податків, як це передбачено статтею 10a, частиною четвертою;
у платника податків, який здійснює підприємницьку діяльність, робота якої за необхідністю передбачає інвестування коштів, довірених йому не як власний капітал юридичними або фізичними особами, що не є пов’язаними з ним особами у розумінні статті 10a, четвертої та п’ятої частин відповідно, інвестиції, що безпосередньо пов’язані з такими коштами, не вважаються інвестиціями.
Стосовно зарахування збитку з оподатковуваного прибутку, відповідно, доходів всередині країни за попередні роки, перша, друга та третя частини застосовуються відповідним чином, якщо тільки:
у проміжний період діяльність платника податків не була припинена, а також не була припинена майже повністю, і
протягом щонайменше дев’яти місяців у році, в якому було зазнано збитку, та в році, в якому було отримано оподатковуваний прибуток або дохід від джерел у межах країни, з яким такий збиток мав би бути зарахований у зворотному порядку, активи платника податків не складалися переважно з інвестицій. При цьому стосовно найбільш раннього року, зазначеного у першому абзаці, слід читати: найбільш ранній рік, що передує року, в якому відбулася ця зміна, і який підпадає під встановлений для платника податків строк для зворотного зарахування збитків, передбачений статтею 20.
Платник податків, який бажає отримати визначеність щодо відповіді на наступні питання, може подати заяву інспектору, який приймає рішення з цього приводу шляхом винесення розпорядження, що підлягає оскарженню. Питання стосуються:
йдеться про ситуацію, за якої кінцевий бенефіціарний інтерес у платнику податків суттєво змінюється або змінився;
активи протягом щонайменше дев’яти місяців у році, в якому було зазнано збитків, не складалися переважно з інвестицій;
виконано умови, зазначені у четвертому пункті, підпунктах a або b;
чи припинена діяльність органу або майже повністю припинена, як це передбачено у дев'ятому пункті, або
активи протягом щонайменше дев’яти місяців у році, в якому було отримано оподатковуваний прибуток або дохід від джерел усередині країни, що підлягає зарахуванню проти збитку минулих періодів, не складалися переважно з інвестицій.
Якщо умови, зазначені у четвертому пункті, підпунктах a або b, не виконані, але виконана умова, зазначена у вступній частині цього пункту, збитки за заявою платника податків все одно можуть бути зараховані у майбутні періоди проти оподатковуваних прибутків або, відповідно, доходів усередині країни, оскільки такі прибутки та доходи можуть бути віднесені до діяльності, яка вже існувала безпосередньо перед зміною, зазначеною у першому пункті.
Якщо платник податків з певного моменту внаслідок застосування цієї статті більше не може зараховувати збитки проти прибутків після цього моменту, він може на момент, що безпосередньо передує цьому, включити резерв на реінвестування до складу прибутку та збільшити балансову вартість своїх активів щонайбільше до ринкової вартості (waarde in het economische verkeer), за винятком випадків, коли таке збільшення мало б супроводжуватися збільшенням балансової вартості зобов'язання.
Indien aannemelijk is dat in vergelijking met het begin van het oudste jaar waarvan een verlies nog niet volledig is verrekend, het uiteindelijke belang in de belastingplichtige in belangrijke mate is gewijzigd, zijn de verliezen geleden voor het tijdstip waarop de wijziging heeft plaatsgevonden, in afwijking in zoverre van artikel 20, niet meer voorwaarts verrekenbaar. Daarbij worden de vóór het tijdstip van de in de eerste volzin bedoelde wijziging genoten winst na giftenaftrek van het jaar waarin die wijziging heeft plaatsgevonden en de na dat tijdstip in dat jaar genoten winst na giftenaftrek afzonderlijk berekend. Bij een negatieve uitkomst wordt het bedrag toegerekend aan de belastbare winst van het voorafgaande respectievelijk het volgende jaar. Indien toerekening aan een ander jaar niet mogelijk is omdat de belastingplicht is aangevangen met het jaar waarin zich de wijziging heeft voorgedaan of is geëindigd bij het einde van dat jaar, wordt het negatieve bedrag niet in aanmerking genomen.
Voor de toepassing van het eerste lid blijft buiten aanmerking een wijziging van het uiteindelijke belang in de belastingplichtige voorzover:
de wijziging voortvloeit uit een overgang krachtens erfrecht of huwelijksvermogensrecht, of
de wijziging betrekking heeft op een uitbreiding van het uiteindelijke belang van een natuurlijk persoon of rechtspersoon die bij het begin van het oudste jaar, bedoeld in het eerste lid, reeds ten minste een derde deel van het uiteindelijke belang in de belastingplichtige had.
Het eerste lid is niet van toepassing indien het de belastingplichtige niet bekend is of bekend had kunnen zijn dat het uiteindelijke belang in de belastingplichtige in belangrijke mate is gewijzigd, mits de wijziging niet uitgaat boven hetgeen als gebruikelijk kan worden aangemerkt.
Het eerste lid is voorts niet van toepassing op een verlies dat is geleden in een jaar waarin de bezittingen van de belastingplichtige gedurende ten minste negen maanden niet grotendeels uit beleggingen bestonden, mits:
direct voorafgaande aan de wijziging, bedoeld in het eerste lid, de gezamenlijke omvang van de werkzaamheden van de belastingplichtige niet is afgenomen tot minder dan 30 percent van de gezamenlijke omvang van de werkzaamheden bij het begin van het oudste jaar, bedoeld in het eerste lid, en
ten tijde van de wijziging niet het voornemen bestaat de gezamenlijke omvang van de op dat tijdstip aanwezige werkzaamheden binnen een periode van drie jaar alsnog te laten afnemen tot minder dan 30 percent van de gezamenlijke omvang van de werkzaamheden bij het begin van het oudste jaar, bedoeld in het eerste lid.
Voor de toepassing van het vierde lid blijven werkzaamheden die in samenhang met de in het eerste lid bedoelde wijziging zijn aangevangen, buiten beschouwing.
Een verlies waarop het vierde lid van toepassing is, is slechts verrekenbaar met de belastbare winst onderscheidenlijk het Nederlandse inkomen van een jaar waarin de bezittingen van de belastingplichtige gedurende ten minste negen maanden niet grotendeels bestaan uit beleggingen.
Indien de omvangrijkste werkzaamheid van de belastingplichtige van het oudste jaar, bedoeld in het eerste lid, in dat jaar of in één van de drie daaraan voorafgaande jaren is aangevangen of verworven, wordt voor de toepassing van het vierde lid voor het oudste jaar gelezen het jaar waarvan het verlies ten tijde van de wijziging nog niet volledig is verrekend en de omvang van de werkzaamheden het grootst was.
Voor de toepassing van dit artikel:
worden onder beleggingen mede begrepen liquide middelen alsmede onroerende zaken die zijn bestemd om direct of indirect ter beschikking te worden gesteld aan anderen dan met de belastingplichtige verbonden lichamen als bedoeld in artikel 10a, vierde lid;
worden, bij een belastingplichtige die een onderneming drijft waarvan de werkzaamheden noodzakelijkerwijs meebrengen dat gelden worden belegd die aan hem, anders dan als eigen vermogen, zijn toevertrouwd door lichamen of natuurlijke personen die niet met hem zijn verbonden als bedoeld in artikel 10a, vierde onderscheidenlijk vijfde lid, de beleggingen die rechtstreeks samenhangen met die gelden niet als belegging aangemerkt.
Met betrekking tot de verrekening van een verlies met de belastbare winsten, onderscheidenlijk binnenlandse inkomens uit voorafgaande jaren vinden het eerste, tweede en derde lid overeenkomstige toepassing, tenzij:
in de tussenliggende periode de werkzaamheden van de belastingplichtige niet zijn gestaakt, noch nagenoeg geheel zijn gestaakt, en
gedurende ten minste negen maanden in het jaar waarin het verlies is geleden en in het jaar waarin de belastbare winst onderscheidenlijk het binnenlandse inkomen is behaald waarmee het verlies achterwaarts zou worden verrekend, de bezittingen van de belastingplichtige niet grotendeels bestaan uit beleggingen. Daarbij wordt voor het in het eerste lid bedoelde oudste jaar, gelezen het oudste jaar dat voorafgaat aan het jaar waarin die wijziging heeft plaatsgevonden en valt binnen de voor de belastingplichtige geldende termijn voor de achterwaartse verliesverrekening, bedoeld in artikel 20.
De belastingplichtige die zekerheid wenst over het antwoord op de volgende vragen, kan een verzoek indienen bij de inspecteur, die daarop bij voor bezwaar vatbare beschikking beslist. De vragen betreffen:
is sprake van een situatie waarin het uiteindelijke belang in de belastingplichtige in belangrijke mate wijzigt of is gewijzigd;
bestonden de bezittingen gedurende ten minste negen maanden in het jaar waarin het verlies is geleden niet grotendeels uit beleggingen;
is voldaan aan de voorwaarden, bedoeld in het vierde lid, onderdelen a of b;
zijn de werkzaamheden van het lichaam gestaakt of nagenoeg geheel gestaakt als bedoeld in het negende lid, of
bestonden de bezittingen gedurende ten minste negen maanden in het jaar waarin de belastbare winst onderscheidenlijk het binnenlandse inkomen is behaald waarmee een verlies achterwaarts zou worden verrekend, niet grotendeels uit beleggingen.
Indien niet is voldaan aan de voorwaarden, bedoeld in het vierde lid, onderdelen a of b, maar wel aan de voorwaarde in de aanhef van dat lid, kunnen op verzoek van de belastingplichtige verliezen toch nog voorwaarts worden verrekend met belastbare winsten onderscheidenlijk binnenlandse inkomens voorzover die winsten en inkomens zijn toe te rekenen aan werkzaamheden die reeds aanwezig waren direct voorafgaande aan de wijziging, bedoeld in het eerste lid.
Indien een belastingplichtige vanaf enig tijdstip als gevolg van de toepassing van dit artikel verliezen niet meer kan verrekenen met winsten na dat tijdstip, kan hij op het onmiddellijk daaraan voorafgaande tijdstip een herinvesteringsreserve in de winst opnemen en de boekwaarde van zijn bezittingen verhogen tot ten hoogste de waarde in het economische verkeer, behoudens voorzover die verhoging gepaard zou moeten gaan met een verhoging van de boekwaarde van een verplichting.