Статья 20a
действуетЗачет убытков
Если представляется вероятным, что по сравнению с началом самого раннего года, убыток за который еще не был полностью зачтен, окончательная доля участия в налогоплательщике претерпела существенные изменения, то убытки, понесенные до момента, когда произошло данное изменение, в отступление от положений статьи 20, более не подлежат зачету в будущих периодах. При этом прибыль после вычета пожертвований, полученная до момента изменения, указанного в первом предложении, за год, в котором произошло такое изменение, и прибыль после вычета пожертвований, полученная после этого момента в том же году, рассчитываются отдельно. В случае отрицательного результата сумма относится на налогооблагаемую прибыль предыдущего или, соответственно, последующего года. Если отнесение на другой год невозможно ввиду того, что налоговая обязанность возникла в году, в котором произошло изменение, или прекратилась по окончании этого года, отрицательная сумма не принимается во внимание.
Для целей применения первого абзаца не принимается во внимание изменение конечного интереса в налогоплательщике в той мере, в какой:
изменение вытекает из перехода прав в порядке наследования или в силу режима супружеской собственности, или
изменение касается увеличения конечной доли участия физического или юридического лица, которое на начало самого раннего года, указанного в первом абзаце, уже владело не менее чем одной третью конечной доли участия в налогоплательщике.
Первый абзац не применяется, если налогоплательщику не было известно или не могло быть известно о том, что конечная доля участия в налогоплательщике существенно изменилась, при условии, что изменение не выходит за рамки того, что может быть признано обычным.
Первый абзац, кроме того, не применяется к убытку, понесенному в году, в котором активы налогоплательщика в течение не менее девяти месяцев по большей части не состояли из инвестиций, при условии, что:
непосредственно перед внесением изменений, указанных в первом абзаце, совокупный объем деятельности налогоплательщика не сократился до уровня менее 30 процентов от совокупного объема деятельности на начало самого раннего года, указанного в первом абзаце, и
на момент внесения изменения отсутствует намерение сократить совокупный объем выполняемых на тот момент работ в течение трехлетнего периода до уровня менее 30 процентов от совокупного объема работ, имевшегося на начало самого раннего года, указанного в первом абзаце.
Для целей применения четвертого абзаца работы, начатые в связи с изменением, указанным в первом абзаце, во внимание не принимаются.
Убыток, к которому применяется четвертый абзац, подлежит зачету только в отношении налогооблагаемой прибыли или, соответственно, нидерландского дохода того года, в котором активы налогоплательщика в течение не менее девяти месяцев по большей части не состоят из инвестиций.
Если наиболее значительная деятельность налогоплательщика в старейшем году, указанном в первом абзаце, была начата или приобретена в этом году или в одном из трех предшествующих ему лет, то для целей применения четвертого абзаца под старейшим годом понимается год, в котором убыток на момент внесения изменений еще не был полностью погашен и объем деятельности был наибольшим.
Для целей настоящей статьи:
под инвестициями также понимаются денежные средства, а также недвижимое имущество, предназначенное для предоставления в пользование, прямо или косвенно, лицам, иным чем юридические лица, связанные с налогоплательщиком, как указано в статье 10a, четвертой части;
в отношении налогоплательщика, осуществляющего предпринимательскую деятельность, характер которой неизбежно влечет за собой инвестирование денежных средств, доверенных ему не в качестве собственного капитала юридическими или физическими лицами, не связанными с ним в значении, предусмотренном статьей 10a, четвертой и пятой частями соответственно, инвестиции, непосредственно связанные с указанными денежными средствами, не рассматриваются в качестве инвестиций.
В отношении зачета убытка с налогооблагаемой прибылью, соответственно, доходами внутри страны за предыдущие годы, первый, второй и третий абзацы применяются по аналогии, за исключением случаев, когда:
в промежуточный период деятельность налогоплательщика не была прекращена, равно как и не была прекращена практически полностью, и
в течение не менее девяти месяцев в году, в котором был понесен убыток, и в году, в котором была получена налогооблагаемая прибыль или, соответственно, внутренний доход, с которыми убыток подлежал бы зачету в порядке переноса на предыдущие периоды, активы налогоплательщика по большей части не состоят из инвестиций. При этом в отношении указанного в первом абзаце наиболее раннего года под наиболее ранним годом понимается год, предшествующий году, в котором произошло указанное изменение, и который входит в установленный для налогоплательщика срок для зачета убытков в порядке переноса на предыдущие периоды, предусмотренный статьей 20.
Налогоплательщик, желающий получить определенность относительно ответа на следующие вопросы, может подать заявление инспектору, который принимает по нему решение посредством постановления, подлежащего обжалованию. Вопросы касаются:
имеет место ситуация, при которой конечный бенефициарный интерес в налогоплательщике существенно изменяется или изменился;
имущество в течение не менее девяти месяцев в году, в котором был понесен убыток, по большей части не состояло из инвестиций;
соблюдены условия, предусмотренные в четвертом пункте, подпунктах a или b;
прекратилась ли деятельность органа или прекратилась практически полностью, как предусмотрено в девятом пункте, или
активы в течение не менее девяти месяцев в году, в котором была получена налогооблагаемая прибыль или, соответственно, доход внутри страны, с которым убыток подлежал бы зачету в обратном порядке, по большей части не состояли из инвестиций.
Если условия, предусмотренные в четвертом пункте, подпунктах «a» или «b», не соблюдены, но соблюдено условие, предусмотренное в вводной части этого пункта, убытки по заявлению налогоплательщика все же могут быть зачтены в счет будущих периодов против налогооблагаемой прибыли или, соответственно, доходов внутри страны, в той мере, в какой эта прибыль и доходы могут быть отнесены к деятельности, которая уже существовала непосредственно перед изменением, предусмотренным в первом пункте.
Если налогоплательщик с определенного момента времени вследствие применения настоящей статьи утрачивает возможность зачета убытков с прибылью, полученной после этого момента, он вправе в непосредственно предшествующий этому момент включить резерв на реинвестирование в состав прибыли и увеличить балансовую стоимость своих активов до величины, не превышающей их рыночную стоимость, за исключением случаев, когда такое увеличение должно сопровождаться увеличением балансовой стоимости обязательства.
Indien aannemelijk is dat in vergelijking met het begin van het oudste jaar waarvan een verlies nog niet volledig is verrekend, het uiteindelijke belang in de belastingplichtige in belangrijke mate is gewijzigd, zijn de verliezen geleden voor het tijdstip waarop de wijziging heeft plaatsgevonden, in afwijking in zoverre van artikel 20, niet meer voorwaarts verrekenbaar. Daarbij worden de vóór het tijdstip van de in de eerste volzin bedoelde wijziging genoten winst na giftenaftrek van het jaar waarin die wijziging heeft plaatsgevonden en de na dat tijdstip in dat jaar genoten winst na giftenaftrek afzonderlijk berekend. Bij een negatieve uitkomst wordt het bedrag toegerekend aan de belastbare winst van het voorafgaande respectievelijk het volgende jaar. Indien toerekening aan een ander jaar niet mogelijk is omdat de belastingplicht is aangevangen met het jaar waarin zich de wijziging heeft voorgedaan of is geëindigd bij het einde van dat jaar, wordt het negatieve bedrag niet in aanmerking genomen.
Voor de toepassing van het eerste lid blijft buiten aanmerking een wijziging van het uiteindelijke belang in de belastingplichtige voorzover:
de wijziging voortvloeit uit een overgang krachtens erfrecht of huwelijksvermogensrecht, of
de wijziging betrekking heeft op een uitbreiding van het uiteindelijke belang van een natuurlijk persoon of rechtspersoon die bij het begin van het oudste jaar, bedoeld in het eerste lid, reeds ten minste een derde deel van het uiteindelijke belang in de belastingplichtige had.
Het eerste lid is niet van toepassing indien het de belastingplichtige niet bekend is of bekend had kunnen zijn dat het uiteindelijke belang in de belastingplichtige in belangrijke mate is gewijzigd, mits de wijziging niet uitgaat boven hetgeen als gebruikelijk kan worden aangemerkt.
Het eerste lid is voorts niet van toepassing op een verlies dat is geleden in een jaar waarin de bezittingen van de belastingplichtige gedurende ten minste negen maanden niet grotendeels uit beleggingen bestonden, mits:
direct voorafgaande aan de wijziging, bedoeld in het eerste lid, de gezamenlijke omvang van de werkzaamheden van de belastingplichtige niet is afgenomen tot minder dan 30 percent van de gezamenlijke omvang van de werkzaamheden bij het begin van het oudste jaar, bedoeld in het eerste lid, en
ten tijde van de wijziging niet het voornemen bestaat de gezamenlijke omvang van de op dat tijdstip aanwezige werkzaamheden binnen een periode van drie jaar alsnog te laten afnemen tot minder dan 30 percent van de gezamenlijke omvang van de werkzaamheden bij het begin van het oudste jaar, bedoeld in het eerste lid.
Voor de toepassing van het vierde lid blijven werkzaamheden die in samenhang met de in het eerste lid bedoelde wijziging zijn aangevangen, buiten beschouwing.
Een verlies waarop het vierde lid van toepassing is, is slechts verrekenbaar met de belastbare winst onderscheidenlijk het Nederlandse inkomen van een jaar waarin de bezittingen van de belastingplichtige gedurende ten minste negen maanden niet grotendeels bestaan uit beleggingen.
Indien de omvangrijkste werkzaamheid van de belastingplichtige van het oudste jaar, bedoeld in het eerste lid, in dat jaar of in één van de drie daaraan voorafgaande jaren is aangevangen of verworven, wordt voor de toepassing van het vierde lid voor het oudste jaar gelezen het jaar waarvan het verlies ten tijde van de wijziging nog niet volledig is verrekend en de omvang van de werkzaamheden het grootst was.
Voor de toepassing van dit artikel:
worden onder beleggingen mede begrepen liquide middelen alsmede onroerende zaken die zijn bestemd om direct of indirect ter beschikking te worden gesteld aan anderen dan met de belastingplichtige verbonden lichamen als bedoeld in artikel 10a, vierde lid;
worden, bij een belastingplichtige die een onderneming drijft waarvan de werkzaamheden noodzakelijkerwijs meebrengen dat gelden worden belegd die aan hem, anders dan als eigen vermogen, zijn toevertrouwd door lichamen of natuurlijke personen die niet met hem zijn verbonden als bedoeld in artikel 10a, vierde onderscheidenlijk vijfde lid, de beleggingen die rechtstreeks samenhangen met die gelden niet als belegging aangemerkt.
Met betrekking tot de verrekening van een verlies met de belastbare winsten, onderscheidenlijk binnenlandse inkomens uit voorafgaande jaren vinden het eerste, tweede en derde lid overeenkomstige toepassing, tenzij:
in de tussenliggende periode de werkzaamheden van de belastingplichtige niet zijn gestaakt, noch nagenoeg geheel zijn gestaakt, en
gedurende ten minste negen maanden in het jaar waarin het verlies is geleden en in het jaar waarin de belastbare winst onderscheidenlijk het binnenlandse inkomen is behaald waarmee het verlies achterwaarts zou worden verrekend, de bezittingen van de belastingplichtige niet grotendeels bestaan uit beleggingen. Daarbij wordt voor het in het eerste lid bedoelde oudste jaar, gelezen het oudste jaar dat voorafgaat aan het jaar waarin die wijziging heeft plaatsgevonden en valt binnen de voor de belastingplichtige geldende termijn voor de achterwaartse verliesverrekening, bedoeld in artikel 20.
De belastingplichtige die zekerheid wenst over het antwoord op de volgende vragen, kan een verzoek indienen bij de inspecteur, die daarop bij voor bezwaar vatbare beschikking beslist. De vragen betreffen:
is sprake van een situatie waarin het uiteindelijke belang in de belastingplichtige in belangrijke mate wijzigt of is gewijzigd;
bestonden de bezittingen gedurende ten minste negen maanden in het jaar waarin het verlies is geleden niet grotendeels uit beleggingen;
is voldaan aan de voorwaarden, bedoeld in het vierde lid, onderdelen a of b;
zijn de werkzaamheden van het lichaam gestaakt of nagenoeg geheel gestaakt als bedoeld in het negende lid, of
bestonden de bezittingen gedurende ten minste negen maanden in het jaar waarin de belastbare winst onderscheidenlijk het binnenlandse inkomen is behaald waarmee een verlies achterwaarts zou worden verrekend, niet grotendeels uit beleggingen.
Indien niet is voldaan aan de voorwaarden, bedoeld in het vierde lid, onderdelen a of b, maar wel aan de voorwaarde in de aanhef van dat lid, kunnen op verzoek van de belastingplichtige verliezen toch nog voorwaarts worden verrekend met belastbare winsten onderscheidenlijk binnenlandse inkomens voorzover die winsten en inkomens zijn toe te rekenen aan werkzaamheden die reeds aanwezig waren direct voorafgaande aan de wijziging, bedoeld in het eerste lid.
Indien een belastingplichtige vanaf enig tijdstip als gevolg van de toepassing van dit artikel verliezen niet meer kan verrekenen met winsten na dat tijdstip, kan hij op het onmiddellijk daaraan voorafgaande tijdstip een herinvesteringsreserve in de winst opnemen en de boekwaarde van zijn bezittingen verhogen tot ten hoogste de waarde in het economische verkeer, behoudens voorzover die verhoging gepaard zou moeten gaan met een verhoging van de boekwaarde van een verplichting.