Стаття 23c
чиннаУчасть у розрахунках, розрахунки при іноземних прибутках підприємств та розрахунки при вигодах, отриманих від контрольованої юридичної особи
Податок, розрахований відповідно до положень глави V, зменшується на суму зарахування участі (deelnemingsverrekening), передбаченого статтею 13aa.
Сума розрахунку за участю у вартості майна (deelnemingsverrekening) є меншою з таких сум:
5% від суми спільних валових вигод, зазначених у статті 13aa, п'ятий абзац;
сума, яка співвідноситься з податком, розрахованим згідно з главою V, у тій самій пропорції, в якій сума сукупних валових прибутків, після її зменшення на витрати, що були відраховані при визначенні прибутку за рік стосовно інвестиційних часток (beleggingsdeelnemingen), які не є кваліфікованими інвестиційними частками, співвідноситься з оподатковуваною сумою.
У тій частині, в якій сума сукупних валових вигод складається з розподілу прибутку, для цілей застосування другого абзацу, пункту «а», стосовно такого розподілу прибутку за заявою платника податків до уваги береться не 5%, а фактична сума податку на прибуток, що припадає на нього, у разі дотримання таких умов:
юридична особа, в якій платник податків має інвестиційну частку (beleggingsdeelneming), що не є кваліфікованою інвестиційною часткою, заснована в державі-члені Європейського Союзу або в державі, визначеній міністерською постановою, яка є стороною Угоди про Європейський економічний простір, і без можливості вибору та без звільнення від оподаткування підлягає оподаткуванню податком на прибуток, що стягується в цій державі, як це передбачено статтею 2, підпунктом «а», пунктом «iii» Директиви Ради 2011/96/ЄС від 30 листопада 2011 року про спільну систему оподаткування материнських і дочірніх компаній різних держав-членів (PbEU 2011, L 345/8), або іншим податком на прибуток, що стягується в цій державі;
платник податків та юридична особа, в якій платник податків має інвестиційну частку, що не є кваліфікованою інвестиційною часткою, мають одну з правових форм, зазначених у додатку I, частина А, до цієї директиви, або правову форму, яка є порівнянною з однією з правових форм, передбачених для Нідерландів у цьому додатку;
Платник податків та юридична особа, в якій платник податків має інвестиційну частку (beleggingsdeelneming), що не є кваліфікованою інвестиційною часткою, не вважаються такими, що мають місцезнаходження у державі реєстрації згідно з укладеним з іншою державою договором про уникнення подвійного оподаткування за межами держав-членів Європейського Союзу та держав, визначених міністерською постановою, які є сторонами Угоди про Європейський економічний простір.
Фактична сума податку на прибуток, що покладається на розподіл прибутку, як зазначено у третьому пункті, стосується податку на прибуток, щодо якого платник податків доводить, що він відноситься до цього розподілу прибутку та був сплачений юридичною особою, в якій платник податків має інвестиційну частку (beleggingsdeelneming), що не є кваліфікованою інвестиційною часткою, або юридичними особами, в яких юридична особа, в якій платник податків має інвестиційну частку, що не є кваліфікованою інвестиційною часткою, має частку участі, за умови дотримання таких вимог:
юридична особа, в якій платник податків має інвестиційну частку (beleggingsdeelneming), що не є кваліфікованою інвестиційною часткою, має пряму або опосередковану частку участі в юридичній особі, причому частка участі в кожній ланці становить щонайменше 5%;
юридична особа зареєстрована в державі-члені Європейського Союзу або в державі, визначеній міністерським розпорядженням, яка є стороною Угоди про Європейський економічний простір, і без можливості вибору та без звільнення від оподаткування підлягає сплаті податку на прибуток, що стягується там, як це передбачено статтею 2, підпунктом «a», пунктом «iii» Директиви Ради 2011/96/ЄС від 30 листопада 2011 року про спільну систему оподаткування материнських і дочірніх компаній різних держав-членів (Офіційний вісник ЄС 2011, L 345/8), або іншого податку на прибуток, що стягується там;
орган має одну з правових форм, зазначених у додатку I, частина A, до цієї директиви, або правову форму, яка є порівнянною з однією з правових форм, зазначених для Нідерландів у цьому додатку;
Організація не вважається такою, що має місцезнаходження за межами Європейського Союзу та держав, визначених міністерською постановою, які є сторонами Угоди про Європейський економічний простір, відповідно до укладеного з третьою державою договору про уникнення подвійного оподаткування в державі її місцезнаходження.
У разі, якщо суми виплат прибутку, отримані протягом року на підставі інвестиційної участі (beleggingsdeelneming), що не є кваліфікованою інвестиційною участю, яка відповідає умовам, зазначеним у третьому пункті, у цьому році не були або були не повністю враховані для визначення суми сукупних валових переваг цього року, але в матеріальному аспекті були враховані у році, що передує звітному (перевага вже була оподаткована у попередньому році), сума, зазначена у другому пункті, підпункті «а», за заявою платника податків збільшується на (100-H)/100 частину фактичної суми податку на прибуток, що припадає на цю раніше оподатковану перевагу, в тій мірі, в якій ця сума перевищує 5% від раніше оподаткованої валової переваги. При цьому H означає відсоткову ставку найвищого тарифу, зазначеного у статті 22, що діє на кінець року.
Зменшення згідно з цією статтею становить щонайбільше суму податку, розрахованого на підставі глави V, зменшену на суми зменшень відповідно до правил щодо запобігання подвійному оподаткуванню.
У тій мірі, в якій сума, розрахована відповідно до пункту 2, підпункту «а», або пункту 3, за певний рік не призводить до зменшення податку, розрахованого за цей рік згідно з главою V, внаслідок застосування пункту 2, підпункту «b», або пункту 6, вона переноситься на наступний рік і враховується в цьому році при розрахунку зарахування участі (deelnemingsverrekening) шляхом додавання її до суми, зазначеної у пункті 2, підпункті «а». Таке перенесення здійснюється лише у тому випадку, якщо сума, що підлягає перенесенню на наступний рік, була встановлена інспектором шляхом винесення рішення, яке може бути оскаржене.
Якщо будь-який факт дає підстави для припущення, що сума, яка підлягає перерахуванню згідно з сьомим абзацом, була визначена у завищеному розмірі, інспектор може переглянути рішення, зазначене у цьому абзаці, шляхом винесення рішення, яке може бути оскаржене. Факт, який був відомий інспектору або міг бути обґрунтовано відомий йому, не може бути підставою для перегляду, за винятком випадків, коли платник податків діяв недобросовісно щодо цього факту. Стаття 16, другий абзац, вступна частина та підпункт «c», третій та четвертий абзаци Загального закону про державні податки застосовуються відповідним чином.
Засоби правового захисту проти ухвали, зазначеної у сьомій частині, можуть стосуватися виключно розміру суми, що підлягає перерахуванню, у тій частині, в якій він не був встановлений раніше.
De op de voet van hoofdstuk V berekende belasting wordt verminderd wegens deelnemingsverrekening, bedoeld in artikel 13aa.
Het bedrag van de deelnemingsverrekening is het laagste van de volgende bedragen:
5% van het bedrag van de gezamenlijke gebruteerde voordelen, bedoeld in artikel 13aa, vijfde lid;
het bedrag dat tot de volgens hoofdstuk V berekende belasting in dezelfde verhouding staat als het bedrag van de gezamenlijke gebruteerde voordelen nadat het is verminderd met de bij de winstbepaling van het jaar in aftrek gekomen kosten ter zake van de beleggingsdeelnemingen niet zijnde kwalificerende beleggingsdeelnemingen, staat tot het belastbare bedrag.
Voor zover het bedrag van de gezamenlijke gebruteerde voordelen bestaat uit een winstuitkering, wordt voor de toepassing van het tweede lid, onderdeel a, ter zake van die winstuitkering op verzoek van de belastingplichtige geen 5% in aanmerking genomen maar het werkelijke bedrag aan winstbelasting dat daarop drukt, ingeval aan de volgende voorwaarden is voldaan:
het lichaam waarin de belastingplichtige een beleggingsdeelneming niet zijnde een kwalificerende beleggingsdeelneming heeft, is gevestigd in een lidstaat van de Europese Unie of een bij ministeriële regeling aangewezen staat die partij is bij de Overeenkomst betreffende de Europese Economische Ruimte en is zonder keuzemogelijkheid en zonder er van te zijn vrijgesteld onderworpen aan de aldaar geheven belasting naar de winst, bedoeld in artikel 2, onderdeel a, onder iii, van Richtlijn 2011/96/EU van de Raad van 30 november 2011 betreffende de gemeenschappelijke fiscale regeling voor moedermaatschappijen en dochterondernemingen uit verschillende lidstaten (PbEU 2011, L 345/8) of aan een andere aldaar geheven belasting naar de winst;
de belastingplichtige en het lichaam waarin de belastingplichtige een beleggingsdeelneming niet zijnde een kwalificerende beleggingsdeelneming heeft, hebben één van de in bijlage I, deel A, bij die richtlijn opgenomen rechtsvormen of een rechtsvorm die vergelijkbaar is met een van de rechtsvormen die voor Nederland zijn opgenomen in deze bijlage;
de belastingplichtige en het lichaam waarin de belastingplichtige een beleggingsdeelneming niet zijnde een kwalificerende beleggingsdeelneming heeft, worden in de staat van vestiging niet geacht volgens een met een andere staat gesloten verdrag ter voorkoming van dubbele belasting buiten de lidstaten van de Europese Unie en de bij ministeriële regeling aangewezen staten die partij zijn bij de Overeenkomst betreffende de Europese Economische Ruimte te zijn gevestigd.
Het werkelijke bedrag aan winstbelasting dat drukt op een winstuitkering als bedoeld in het derde lid, betreft belasting naar de winst waarvan de belastingplichtige aantoont dat die is toe te rekenen aan die winstuitkering en dat die is betaald door het lichaam waarin de belastingplichtige een beleggingsdeelneming niet zijnde een kwalificerende beleggingsdeelneming heeft, of door lichamen waarin het lichaam waarin de belastingplichtige een beleggingsdeelneming niet zijnde een kwalificerende beleggingsdeelneming heeft, een belang heeft waarbij aan de volgende voorwaarden wordt voldaan:
het lichaam waarin de belastingplichtige een beleggingsdeelneming niet zijnde een kwalificerende beleggingsdeelneming heeft, heeft een onmiddellijk of middellijk belang in het lichaam waarbij het belang in elke schakel ten minste 5% bedraagt;
het lichaam is gevestigd in een lidstaat van de Europese Unie of een bij ministeriële regeling aangewezen staat die partij is bij de Overeenkomst betreffende de Europese Economische Ruimte en is zonder keuzemogelijkheid en zonder er van te zijn vrijgesteld onderworpen aan de aldaar geheven belasting naar de winst, bedoeld in artikel 2, onderdeel a, onder iii, van Richtlijn 2011/96/EU van de Raad van 30 november 2011 betreffende de gemeenschappelijke fiscale regeling voor moedermaatschappijen en dochterondernemingen uit verschillende lidstaten (PbEU 2011, L 345/8) of aan een andere aldaar geheven belasting naar de winst;
het lichaam heeft één van de in bijlage I, deel A, bij die richtlijn opgenomen rechtsvormen of een rechtsvorm die vergelijkbaar is met een van de rechtsvormen die voor Nederland zijn opgenomen in deze bijlage;
het lichaam wordt in de staat van vestiging niet geacht volgens een met een derde staat gesloten verdrag ter voorkoming van dubbele belasting te zijn gevestigd buiten de Europese Unie en de bij ministeriële regeling aangewezen staten die partij zijn bij de Overeenkomst betreffende de Europese Economische Ruimte.
Ingeval de bedragen aan winstuitkeringen die in een jaar zijn genoten uit hoofde van een beleggingsdeelneming niet zijnde een kwalificerende beleggingsdeelneming die voldoet aan de voorwaarden, bedoeld in het derde lid, in dat jaar niet of niet geheel in aanmerking zijn genomen voor de bepaling van het bedrag van de gezamenlijke gebruteerde voordelen van dat jaar maar in materieel opzicht in dat van een voorafgaand jaar (voordeel is in een voorafgaand jaar reeds belast), wordt het bedrag, bedoeld in het tweede lid, onderdeel a, op verzoek van belastingplichtige verhoogd met (100-H)/100 deel van het werkelijke bedrag aan winstbelasting dat op dat eerder belaste voordeel drukt voor zover dat bedrag uitgaat boven 5% van het eerder belaste gebruteerde voordeel. Daarbij staat H voor het percentage van het hoogste tarief, bedoeld in artikel 22, geldend aan het einde van het jaar.
De vermindering ingevolge dit artikel bedraagt ten hoogste het bedrag van de op de voet van hoofdstuk V berekende belasting, verminderd met de verminderingen volgens de regelen ter voorkoming van dubbele belasting.
Voor zover in een jaar het volgens het tweede lid, onderdeel a, of het derde lid berekende bedrag door de toepassing van het tweede lid, onderdeel b, of het zesde lid niet leidt tot een vermindering van de volgens hoofdstuk V over dat jaar berekende belasting, wordt het overgebracht naar het volgende jaar en in dat jaar bij de berekening van de deelnemingsverrekening in aanmerking genomen door het toe te voegen aan het bedrag van het tweede lid, onderdeel a. Deze overbrenging vindt alleen plaats indien het naar het volgende jaar over te brengen bedrag door de inspecteur is vastgesteld bij voor bezwaar vatbare beschikking.
Indien enig feit grond oplevert voor het vermoeden dat het volgens het zevende lid over te brengen bedrag te hoog is vastgesteld, kan de inspecteur de in dat lid bedoelde beschikking herzien bij voor bezwaar vatbare beschikking. Een feit dat de inspecteur bekend was of redelijkerwijs bekend had kunnen zijn, kan geen grond voor herziening opleveren, behoudens in de gevallen waarin de belastingplichtige ter zake van dit feit te kwader trouw is. Artikel 16, tweede lid, aanhef en onderdeel c, derde en vierde lid, van de Algemene wet inzake rijksbelastingen is van overeenkomstige toepassing.
Rechtsmiddelen tegen een beschikking als bedoeld in het zevende lid kunnen uitsluitend betrekking hebben op de grootte van het over te brengen bedrag voor zover dat niet eerder is vastgesteld.