Стаття 13ab
чиннаОб'єкт оподаткування для резидентів-платників податків · Участі
При визначенні прибутку враховуються вигоди, отримані від контрольованого суб’єкта (gecontroleerd lichaam), пропорційно до часу та частки участі, яку платник податків має у цьому контрольованому суб’єкті. Вигодами, отриманими від контрольованого суб’єкта, є отримані таким суб’єктом протягом року «інфіковані» вигоди (besmette voordelen), а саме:
відсотки або інші вигоди від фінансових активів;
роялті або інші вигоди від нематеріальних активів;
дивіденди та вигоди від відчуження акцій;
доходи від діяльності з фінансового лізингу;
доходи від страхової діяльності, банківської діяльності або іншої фінансової діяльності; або
вигоди від діяльності з виставлення рахунків, що додає незначну економічну вартість або не додає її взагалі, яка полягає у вигодах від продажу або вигодах від послуг, отриманих у зв’язку з товарами чи послугами, придбаними у платника податків або пов’язаної з ним юридичної особи чи пов’язаної фізичної особи, або проданими їм;
за вирахуванням витрат, пов’язаних із цими вигодами.
Перший абзац застосовується лише в тій мірі, в якій сальдо «заражених» переваг (besmette voordelen), отриманих контрольованим суб'єктом протягом року, є позитивним, і в тій мірі, в якій це сальдо не було розподілено цим суб'єктом до закінчення зазначеного року.
Для цілей цього Закону та положень, що ґрунтуються на ньому, під контрольованим суб'єктом розуміється: суб'єкт, у якому платник податків, самостійно або разом із пов'язаним із ним суб'єктом чи пов'язаною фізичною особою, має частку участі:
більше ніж 50% акцій у номінально сплаченому капіталі;
яка представляє понад 50% статутних прав голосу; або
яке дає право на отримання понад 50% прибутку;
за умови, що такий орган заснований у державі, визначеній міністерським розпорядженням, відповідно до податкового або іншого законодавства цієї держави, причому така визначена держава:
станом на 1 жовтня календарного року, що передує календарному року, в якому розпочинається рік, зазначений у першому абзаці, не оподатковує юридичних осіб податком на прибуток або оподатковує їх за ставкою менше 9%; або
включено до чинного в календарному році, що передує календарному року, в якому розпочинається рік, зазначений у першому абзаці, переліку ЄС юрисдикцій, що не співпрацюють, для цілей оподаткування;
за винятком випадків, коли такий суб'єкт згідно з податковим законодавством іншої держави, ніж визначена держава, підлягає там оподаткуванню прибутку як резидент.
На відміну від положень третього абзацу, контрольованим органом (gecontroleerd lichaam) не вважається:
якщо вигоди, отримані контрольованим органом, зазвичай складаються переважно з вигод, відмінних від «інфікованих» вигод (besmette voordelen); або
якщо контрольована організація є фінансовою установою у значенні статті 2, пункту 5, Директиви Ради (ЄС) 2016/1164 від 12 липня 2016 року про встановлення правил протидії практикам ухилення від сплати податків, які безпосередньо впливають на функціонування внутрішнього ринку (Офіційний вісник ЄС 2016, L 234/26), і отримані цією організацією «забруднені» прибутки (besmette voordelen) зазвичай переважно походять від осіб, інших ніж платник податків або пов'язана з ним організація чи пов'язана фізична особа.
Перша частина не застосовується, якщо контрольована юридична особа здійснює суттєву економічну діяльність.
Якщо у платника податків враховуються вигоди, отримані від контрольованого суб'єкта господарювання (gecontroleerd lichaam), то для зарахування податку на прибуток, що покладається на ці вигоди, або кваліфікованого внутрішнього додаткового податку, що покладається на ці вигоди, як це передбачено статтею 1.2, частиною першою Закону про мінімальне оподаткування 2024 року, сума належного до сплати корпоративного податку зменшується відповідно до статті 23e.
Якщо сальдо «інфікованих переваг» (besmette voordelen), отриманих контрольованим органом протягом року, є від’ємним і на підставі другого абзацу не береться до уваги, то додатне сальдо «інфікованих переваг» цього органу за шість наступних років збільшується на це від’ємне сальдо, але не більше ніж до нуля. Збільшення на від’ємні сальдо здійснюється у порядку їх виникнення та виникнення додатних сальдо.
Для цілей застосування цієї статті пов’язаною з платником податків юридичною особою або пов’язаною фізичною особою вважається:
юридична особа, в якій платник податків має частку;
юридична особа або фізична особа, яка має інтерес у платнику податків.
Якщо фізична особа або юридична особа (lichaam) має частку в платнику податків та в одній або кількох інших юридичних особах, то для цілей застосування цієї статті кожна з таких юридичних осіб вважається пов’язаною з платником податків юридичною особою.
Під інтересом, як це передбачено у восьмому та дев’ятому абзацах, розуміється інтерес, який:
становить щонайменше 25% акцій у номінально сплаченому капіталі юридичної особи;
становить щонайменше 25% статутних прав голосу в органі; або
надає право принаймні на 25% прибутку юридичної особи.
Якщо дотримано умов, що встановлюються міністерським розпорядженням, то для цілей застосування п'ятого абзацу контрольована організація вважається такою, що здійснює суттєву економічну діяльність, якщо інспектор не доведе, що ці умови дотримано виключно або переважно з метою отримання права на виняток на підставі п'ятого абзацу. Якщо умови, зазначені у першому реченні, не дотримані, платник податків зобов'язаний довести, що контрольована організація здійснює суттєву економічну діяльність.
Bij het bepalen van de winst worden in aanmerking genomen de voordelen uit hoofde van een gecontroleerd lichaam naar tijdsgelang en naar rato van het belang dat de belastingplichtige in dat gecontroleerde lichaam heeft. De voordelen uit hoofde van een gecontroleerd lichaam zijn de in een jaar door dat lichaam genoten besmette voordelen, zijnde:
rente of andere voordelen uit financiële activa;
royalty’s of andere voordelen uit immateriële activa;
dividenden en voordelen uit de vervreemding van aandelen;
voordelen uit financiëleleasingactiviteiten;
voordelen uit verzekeringsactiviteiten, bankactiviteiten of andere financiële activiteiten; of
voordelen uit weinig of geen economische waarde toevoegende factureringsactiviteiten bestaande uit verkoopvoordelen of dienstenvoordelen behaald met goederen of diensten, gekocht van of verkocht aan de belastingplichtige of een aan hem gelieerd lichaam of gelieerde natuurlijk persoon;
verminderd met de met die voordelen verband houdende kosten.
Het eerste lid vindt slechts toepassing voor zover het saldo van de in een jaar door een gecontroleerd lichaam genoten besmette voordelen positief is en voor zover dat saldo voor het einde van dat jaar niet is uitgekeerd door dat lichaam.
Voor de toepassing van deze wet en de daarop berustende bepalingen wordt onder een gecontroleerd lichaam verstaan: een lichaam waarin de belastingplichtige al dan niet tezamen met een aan hem gelieerd lichaam of gelieerde natuurlijk persoon een belang heeft:
van meer dan 50% van de aandelen in het nominaal gestorte kapitaal;
dat meer dan 50% van de statutaire stemrechten vertegenwoordigt; of
dat recht geeft op meer dan 50% van de winst;
mits dat lichaam in een bij ministeriële regeling aangewezen staat is gevestigd volgens de fiscale of andere regelgeving van die staat, waarbij die aangewezen staat:
op 1 oktober van het kalenderjaar dat voorafgaat aan het kalenderjaar waarin het jaar, bedoeld in het eerste lid, aanvangt lichamen niet of naar een tarief van minder dan 9% onderwerpt aan een belasting naar de winst; of
is opgenomen in een in het kalenderjaar dat voorafgaat aan het kalenderjaar waarin het jaar, bedoeld in het eerste lid, aanvangt geldende EU-lijst van niet-coöperatieve rechtsgebieden voor belastingdoeleinden;
tenzij dat lichaam volgens de fiscale regelgeving van een andere staat dan een aangewezen staat aldaar als inwoner is onderworpen aan een belasting naar de winst.
In afwijking van het derde lid is geen sprake van een gecontroleerd lichaam:
indien de door het gecontroleerde lichaam genoten voordelen doorgaans hoofdzakelijk bestaan uit andere voordelen dan besmette voordelen; of
indien het gecontroleerde lichaam een financiële onderneming is als bedoeld in artikel 2, vijfde lid, van Richtlijn 2016/1164/EU van de Raad van 12 juli 2016 tot vaststelling van regels ter bestrijding van belastingontwijkingspraktijken welke rechtstreeks van invloed zijn op de werking van de interne markt (PbEU 2016, L 234/26) en de door dat lichaam genoten besmette voordelen doorgaans hoofdzakelijk afkomstig zijn van anderen dan de belastingplichtige of een aan hem gelieerd lichaam of gelieerde natuurlijk persoon.
Het eerste lid is niet van toepassing indien het gecontroleerde lichaam een wezenlijke economische activiteit uitoefent.
Indien bij de belastingplichtige voordelen uit hoofde van een gecontroleerd lichaam in aanmerking worden genomen wordt ter verrekening van de op die voordelen drukkende winstbelasting of van de op die voordelen drukkende kwalificerende binnenlandse bijheffing, bedoeld in artikel 1.2, eerste lid, van de Wet minimumbelasting 2024, de verschuldigde vennootschapsbelasting verminderd volgens artikel 23e.
Voor zover het saldo van de door een gecontroleerd lichaam in een jaar genoten besmette voordelen negatief is en op grond van het tweede lid niet in aanmerking wordt genomen, wordt het positieve saldo van de besmette voordelen van dat lichaam van de zes volgende jaren vermeerderd met dat negatieve saldo, doch niet verder dan tot nihil. Het vermeerderen met negatieve saldi vindt plaats in de volgorde waarin deze zijn ontstaan en de positieve saldi zijn ontstaan.
Voor de toepassing van dit artikel wordt als een aan de belastingplichtige gelieerd lichaam of gelieerde natuurlijk persoon aangemerkt:
een lichaam waarin de belastingplichtige een belang heeft;
een lichaam dat of een natuurlijk persoon die een belang heeft in de belastingplichtige.
Indien een natuurlijk persoon of een lichaam een belang heeft in de belastingplichtige en in een of meer andere lichamen wordt voor de toepassing van dit artikel ieder van die lichamen aangemerkt als een aan de belastingplichtige gelieerd lichaam.
Onder een belang als bedoeld in het achtste en negende lid wordt verstaan een belang dat:
ten minste 25% bedraagt van de aandelen in het nominaal gestorte kapitaal van het lichaam;
ten minste 25% vertegenwoordigt van de statutaire stemrechten in het lichaam; of
recht geeft op ten minste 25% van de winst van het lichaam.
Indien aan bij ministeriële regeling te stellen voorwaarden wordt voldaan, wordt voor de toepassing van het vijfde lid een gecontroleerd lichaam geacht een wezenlijke economische activiteit uit te oefenen, tenzij de inspecteur aannemelijk maakt dat slechts aan die voorwaarden wordt voldaan met als hoofddoel of een van de hoofddoelen om in aanmerking te komen voor de uitzondering op de voet van het vijfde lid. Indien niet aan de voorwaarden, bedoeld in de eerste zin, wordt voldaan, dient de belastingplichtige aannemelijk te maken dat een gecontroleerd lichaam een wezenlijke economische activiteit uitoefent.