Стаття 35c
чиннаBedrijfsopvolging
Для цілей цієї глави та положень, що ґрунтуються на ній, під набуттям підприємницького капіталу розуміється набуття:
підприємство у значенні, передбаченому статтею 3.2 Закону про прибутковий податок 2001 року, або його частина;
спільне право на майно, як це передбачено статтею 3.3, частиною першою, підпунктом «а» Закону про податок на доходи 2001 року, або його частина;
активи, що належали спадкодавцю або дарувальнику та становили істотну частку (aanmerkelijk belang) у розумінні розділу 4.3, за винятком статті 4.10, Закону про податок на доходи 2001 року, за умови, що юридична особа, якої стосується ця частка, здійснює підприємницьку діяльність, як зазначено у підпункті «а», або володіє правом на частку в прибутках, як зазначено у підпункті «b», причому як підприємницький капітал розглядається лише вартість цих активів у тій частині, в якій така вартість може бути віднесена до зазначеної підприємницької діяльності або права на частку в прибутках;
нерухоме майно та борги, які безпосередньо пов’язані з цим нерухомим майном, що у спадкодавця або дарувальника належали до діяльності, як це передбачено статтею 3.92 Закону про прибутковий податок 2001 року, за умови, що це нерухоме майно використовується для потреб підприємства юридичної особи, як це передбачено в підпункті «c», і набувач одночасно набуває активи, як це передбачено в підпункті «c», що стосуються цієї юридичної особи.
Перший абзац, підпункт b, стосовно спільного права вимоги (medegerechtigdheid) застосовується лише в тій мірі, в якій це стосується спільного права вимоги, що становить безпосереднє продовження підприємства, яке раніше провадилося спадкодавцем або дарувальником, як це передбачено статтею 3.2 Закону про прибутковий податок 2001 року, і таке спільне право вимоги набувається особою, яка вже є керуючим партнером підприємства, до якого відноситься це спільне право вимоги, або є єдиним акціонером товариства, яке вже є таким керуючим партнером.
Перший абзац, підпункт c, стосовно спільного права власності (medegerechtigdheid) застосовується лише в тій мірі, в якій це стосується спільного права власності, що становить пряме продовження підприємства, яке раніше здійснювалося товариством, як зазначено у статті 3.2 Закону про податок на доходи 2001 року, і активи, які у спадкодавця або дарувальника належали до істотної частки участі (aanmerkelijk belang), набуваються особою, яка вже є керуючим партнером підприємства, до якого відноситься спільне право власності, або є єдиним акціонером товариства, яке вже є таким керуючим партнером.
Перший абзац, підпункт c, стосовно привілейованих акцій застосовується виключно у випадку, якщо:
привілейовані акції становлять конвертацію значної частки звичайних акцій, що раніше належала спадкодавцю або дарувальнику;
конвертація у привілейовані акції супроводжувалася наданням звичайних акцій іншій особі;
на момент конвертації у привілейовані акції товариство, якого стосувалися конвертовані акції, здійснювало підприємницьку діяльність у розумінні пункту «а» першої частини або володіло часткою у спільному підприємстві (medegerechtigdheid) у розумінні пункту «b» першої частини, та
набувач привілейованих акцій вже є акціонером, якому належить щонайменше 5% розміщеного капіталу у вигляді звичайних акцій, як зазначено у підпункті b.
У разі, якщо юридична особа, в якій спадкодавець або дарувальник володів істотною часткою (aanmerkelijk belang) у розумінні першого пункту, підпункту c, прямо чи опосередковано має частку в іншій юридичній особі, для цілей застосування цього розділу та положень, що ґрунтуються на ньому, активи та зобов’язання цієї іншої юридичної особи, з урахуванням розміру такої частки, зараховуються до активів та зобов’язань першої згаданої юридичної особи, за умови, що:
спадкодавець або дарувальник опосередковано володів істотною часткою участі в цій іншій юридичній особі, як це визначено у розділі 4.3 Закону про податок на доходи 2001 року, або
спадкодавець або дарувальник у цьому іншому органі (lichaam) опосередковано володів часткою менше ніж 5%, але не менше ніж 0,5%, і:
яке за правом спадкування, правом спільної власності подружжя або даруванням утворило опосередковану істотну частку участі у одного з його правопопередників, як це передбачено в підпункті a;
за умови, що цей інтерес був розмитий виключно внаслідок спадкування, переходу прав на підставі шлюбного майнового права або дарування, та
безпосередньо перед зменшенням цієї частки до рівня нижче 5% інша юридична особа здійснювала підприємницьку діяльність або володіла правом спільної участі, як це передбачено у першому абзаці, пункт c.
У разі, якщо акціонерний капітал товариства, в якому спадкодавець або дарувальник мав опосередковану частку, складається з кількох видів акцій, розподіл здійснюється з урахуванням ринкової вартості (waarde in het economische verkeer) цих акцій. Цей абзац стосовно опосередковано утримуваних привілейованих акцій застосовується лише у тому випадку, якщо вони були випущені в межах передачі підприємства, що відповідає умовам, які мають бути встановлені міністерським розпорядженням.
До підприємницького майна, зазначеного у першому абзаці, пункті c, не зараховується частка в іншій юридичній особі.
До підприємницького майна, зазначеного у першому абзаці, також не належать:
нерухоме майно або його частини, оскільки вони більше ніж допоміжно, юридично або фактично, прямо чи опосередковано, надані у розпорядження іншій особі, або призначені для цього;
борги, що безпосередньо пов’язані з цим нерухомим майном або його частинами;
виробничі активи, ринкова вартість яких на момент дарування або смерті становить щонайменше 103 000 євро за одиницю активу, оскільки вони призначені для використання в цілях, відмінних від господарських цілей підприємства, зазначеного у першому абзаці, пунктах a або c, спільної частки участі, зазначеної у першому абзаці, пунктах b або c, або діяльності, зазначеної у першому абзаці, пункті d, включаючи приватні цілі працівників, за умови, що таке цільове використання є більш ніж допоміжним;
борги, що безпосередньо пов'язані з цими засобами виробництва; та
майно, яке без застосування цього положення було б підприємницьким майном і яке принаймні значною мірою, юридично або фактично, прямо чи опосередковано, становить продовження або походить від майна, яке набувач раніше відчужив під обтяженням або за зустрічне надання, проте не більше ніж на суму вартості такого обтяження або зустрічного надання.
підприємство, як зазначено у першому абзаці, пункті a; або
акції, опціони на акції або свідоцтва на отримання прибутку в юридичній особі, яка здійснює підприємницьку діяльність, як це передбачено в першому абзаці, пункті «а»;
Для застосування сьомої частини, підпункту «а», іншою особою не вважається:
учасник об’єднання, якому було надано у користування нерухоме майно або його частини, за умови, що спадкодавець або дарувальник на момент смерті або, відповідно, здійснення дарування, отримував прибуток від підприємницької діяльності, як це передбачено статтями 3.2 або 3.3, частина перша, пункт «a» Закону про прибутковий податок 2001 року, від такого об’єднання; та
юридична особа, в якій спадкодавець або дарувальник на момент смерті, відповідно дарування, має пряму істотну частку (aanmerkelijk belang) у розумінні розділу 4.3, за винятком статті 4.10, Закону про податок на доходи 2001 року, або має непряму частку у розумінні п'ятого пункту, вступної частини та підпункту «a» або підпункту «b», вступної частини та пунктів з 1° по 3° включно.
Сьома частина, вступна частина та підпункти «a» і «b», не застосовуються до надання в користування земельної ділянки на підставі письмового договору оренди сільськогосподарського майна, за умови дотримання вимог, передбачених статтею 396, першою частиною, підпунктами «a» – «c» включно, Книги 7 Цивільного кодексу.
Для застосування сьомого пункту, підпункту c, поїздки між місцем проживання та місцем роботи вважаються такими, що не здійснюються з приватних цілей.
Під нерухомим майном, як це передбачено у першому абзаці, пункті d, сьомому абзаці, пункті a, та восьмому абзаці, пункті a, також розуміються права на квартиру (appartementsrechten), права на забудову (opstal) та право постійного користування земельною ділянкою (erfpacht) або право користування (vruchtgebruik) нерухомим майном, а також економічна власність (economische eigendom), що тлумачиться відповідно до статті 2, другого абзацу, Закону про податки на правочини (Wet op belastingen van rechtsverkeer), на нерухоме майно або зазначені права.
Для цілей застосування цієї статті та положень, що ґрунтуються на ній, під привілейованими акціями розуміються акції, що мають перевагу щодо розподілу прибутку або ліквідаційної квоти. Якщо акція має таку перевагу лише щодо частини майна, пов'язаного з цією акцією, то лише ця частина акції вважається привілейованою акцією.
Для цілей застосування цього розділу та положень, що ґрунтуються на ньому, статті 4.3 – 4.5b Закону про прибутковий податок 2001 року застосовуються відповідним чином.
Міністерським розпорядженням можуть бути встановлені додаткові правила щодо застосування цієї статті.
Voor de toepassing van dit hoofdstuk en de daarop berustende bepalingen wordt onder de verkrijging van ondernemingsvermogen verstaan de verkrijging van:
een onderneming als bedoeld in artikel 3.2 van de Wet inkomstenbelasting 2001, of een gedeelte daarvan;
een medegerechtigdheid als bedoeld in artikel 3.3, eerste lid, onderdeel a, van de Wet inkomstenbelasting 2001, of een gedeelte daarvan;
vermogensbestanddelen die bij de erflater of schenker behoorden tot een aanmerkelijk belang als bedoeld in afdeling 4.3, met uitzondering van artikel 4.10, van de Wet inkomstenbelasting 2001, mits het lichaam waarop het belang betrekking heeft een onderneming drijft als bedoeld in onderdeel a, of een medegerechtigdheid houdt als bedoeld in onderdeel b, en waarbij slechts als ondernemingsvermogen wordt aangemerkt de waarde van deze vermogensbestanddelen voor zover die waarde toerekenbaar is aan bedoelde onderneming of medegerechtigdheid;
onroerende zaken en de schulden die rechtstreeks met die onroerende zaken samenhangen die bij de erflater of schenker behoorden tot een werkzaamheid als bedoeld in artikel 3.92 van de Wet inkomstenbelasting 2001, mits die onroerende zaken dienstbaar zijn aan de onderneming van een lichaam als bedoeld in onderdeel c, en de verkrijger tegelijkertijd vermogensbestanddelen als bedoeld in onderdeel c, verkrijgt die op dat lichaam betrekking hebben.
Het eerste lid, onderdeel b, is met betrekking tot een medegerechtigdheid alleen van toepassing voor zover dit een medegerechtigdheid betreft die een rechtstreekse voortzetting vormt van een eerder door de erflater of schenker gedreven onderneming als bedoeld in artikel 3.2 van de Wet inkomstenbelasting 2001, en de medegerechtigdheid wordt verkregen door een persoon die reeds beherend vennoot is van de onderneming waarop de medegerechtigdheid betrekking heeft, dan wel enig aandeelhouder is van een vennootschap die reeds een zodanig beherend vennoot is.
Het eerste lid, onderdeel c, is met betrekking tot een medegerechtigdheid alleen van toepassing voor zover dit een medegerechtigdheid betreft die een rechtstreekse voortzetting vormt van een eerder door de vennootschap gedreven onderneming als bedoeld in artikel 3.2 van de Wet inkomstenbelasting 2001, en de vermogensbestanddelen die bij de erflater of schenker behoorden tot een aanmerkelijk belang worden verkregen door een persoon die reeds beherend vennoot is van de onderneming waarop de medegerechtigdheid betrekking heeft, dan wel enig aandeelhouder is van een vennootschap die reeds een zodanig beherend vennoot is.
Het eerste lid, onderdeel c, is met betrekking tot preferente aandelen uitsluitend van toepassing, indien:
de preferente aandelen een omzetting vormen van een eerder door de erflater of schenker gehouden aanmerkelijk belang van gewone aandelen;
de omzetting tot preferente aandelen gepaard is gegaan met het toekennen van gewone aandelen aan een ander;
ten tijde van de omzetting tot preferente aandelen de vennootschap waarop de omgezette aandelen betrekking hadden een onderneming dreef als bedoeld in het eerste lid, onderdeel a, of een medegerechtigdheid hield als bedoeld in het eerste lid, onderdeel b, en
de verkrijger van de preferente aandelen reeds voor ten minste 5% van het geplaatste kapitaal aandeelhouder is van gewone aandelen als bedoeld in onderdeel b.
Ingeval het lichaam waarin de erflater of schenker een aanmerkelijk belang als bedoeld in het eerste lid, onderdeel c, hield, direct of indirect een belang heeft in een ander lichaam, worden voor de toepassing van dit hoofdstuk en de daarop berustende bepalingen de bezittingen en schulden van dat andere lichaam, met inachtneming van de omvang van dat belang, toegerekend aan eerstbedoeld lichaam, mits:
de erflater of schenker in dat andere lichaam indirect een aanmerkelijk belang hield als bedoeld in afdeling 4.3 van de Wet inkomstenbelasting 2001, of
de erflater of schenker in dat andere lichaam indirect een belang hield van minder dan 5% doch ten minste 0,5% en:
dat belang bij een van zijn rechtsvoorgangers krachtens erfrecht, huwelijksvermogensrecht of schenking een indirect aanmerkelijk belang heeft gevormd als bedoeld in onderdeel a;
dat belang uitsluitend is verwaterd door vererving, overgang krachtens huwelijksvermogensrecht of schenking, en
direct voorafgaande aan de verwatering van dat belang tot beneden de 5% dat andere lichaam een onderneming dreef of een medegerechtigdheid hield als bedoeld in het eerste lid, onderdeel c.
Ingeval het aandelenkapitaal van de vennootschap waarin de erflater of schenker indirect een belang hield uit meerdere soorten aandelen bestaat, geschiedt de toerekening met inachtneming van de waarde in het economische verkeer van die aandelen. Dit lid vindt met betrekking tot indirect gehouden preferente aandelen alleen toepassing indien deze zijn uitgegeven in het kader van een bedrijfsoverdracht die voldoet aan bij ministeriële regeling te stellen voorwaarden.
Tot het ondernemingsvermogen, bedoeld in het eerste lid, onderdeel c, wordt niet gerekend een belang in een ander lichaam.
Tot het ondernemingsvermogen, bedoeld in het eerste lid, worden mede niet gerekend:
onroerende zaken of gedeelten daarvan voor zover die meer dan bijkomstig rechtens dan wel in feite, direct of indirect, ter beschikking zijn gesteld aan een ander, of die daartoe bestemd zijn;
schulden die rechtstreeks samenhangen met die onroerende zaken of gedeelten daarvan;
bedrijfsmiddelen waarvan de waarde in het economische verkeer ten tijde van het schenken of overlijden minimaal € 103.000 per bedrijfsmiddel bedraagt, voor zover deze zijn bestemd om te gebruiken voor andere dan de bedrijfsdoeleinden van de onderneming, bedoeld in het eerste lid, onderdelen a of c, van de medegerechtigdheid, bedoeld in het eerste lid, onderdelen b of c, of van de werkzaamheid, bedoeld in het eerste lid, onderdeel d, waaronder begrepen privédoeleinden van werknemers, mits dat bestemde gebruik meer dan bijkomstig is;
schulden die rechtstreeks samenhangen met die bedrijfsmiddelen; en
vermogen dat zonder toepassing van dit onderdeel ondernemingsvermogen zou zijn en dat ten minste in belangrijke mate, rechtens dan wel in feite, direct of indirect, een voortzetting vormt van, of voortkomt uit: die de verkrijger eerder onder een last of tegen een tegenprestatie heeft vervreemd, doch niet meer dan de waarde van die last of tegenprestatie.
een onderneming als bedoeld in het eerste lid, onderdeel a; of
aandelen, opties op aandelen of winstbewijzen in een lichaam dat een onderneming als bedoeld in het eerste lid, onderdeel a, drijft;
Voor de toepassing van het zevende lid, onderdeel a, wordt niet als een ander aangemerkt:
een participant in een samenwerkingsverband waaraan de onroerende zaken of gedeelten daarvan ter beschikking zijn gesteld, mits de erflater of schenker ten tijde van het overlijden, onderscheidenlijk de schenking, winst uit onderneming als bedoeld in de artikelen 3.2 of 3.3, eerste lid, onderdeel a, van de Wet inkomstenbelasting 2001 geniet uit dat samenwerkingsverband; en
een lichaam waarin de erflater of schenker ten tijde van het overlijden, onderscheidenlijk de schenking, een direct aanmerkelijk belang als bedoeld in afdeling 4.3, met uitzondering van artikel 4.10, van de Wet inkomstenbelasting 2001 heeft of een indirect belang als bedoeld in het vijfde lid, aanhef en onderdeel a of onderdeel b, aanhef en onder 1° tot en met 3°, heeft.
Het zevende lid, aanhef en onderdelen a en b, is niet van toepassing op de terbeschikkingstelling van los land op grond van een schriftelijke pachtovereenkomst, mits wordt voldaan aan de voorwaarden, bedoeld in artikel 396, eerste lid, onderdelen a tot en met c, van Boek 7 van het Burgerlijk Wetboek.
Voor de toepassing van het zevende lid, onderdeel c, wordt woon-werkverkeer geacht niet voor privédoeleinden plaats te vinden.
Onder onroerende zaken als bedoeld in het eerste lid, onderdeel d, het zevende lid, onderdeel a, en het achtste lid, onderdeel a worden mede verstaan appartementsrechten, rechten van opstal en erfpacht of vruchtgebruik van onroerende zaken, dan wel de economische eigendom, opgevat overeenkomstig artikel 2, tweede lid, van de Wet op belastingen van rechtsverkeer, van onroerende zaken of genoemde rechten.
Voor de toepassing van dit artikel en de daarop berustende bepalingen wordt onder preferente aandelen verstaan aandelen met voorrang ten aanzien van de winstverdeling of liquidatieopbrengsten. Indien een aandeel slechts voor een deel van het aan het aandeel verbonden vermogen die voorrang kent, wordt enkel dat deel van het aandeel aangemerkt als preferent aandeel.
Voor de toepassing van dit hoofdstuk en de daarop berustende bepalingen zijn de artikelen 4.3 tot en met 4.5b van de Wet inkomstenbelasting 2001 van overeenkomstige toepassing.
Bij ministeriële regeling kunnen nadere regels worden gesteld met betrekking tot de toepassing van dit artikel.