Article 35c
in forceBedrijfsopvolging
For the application of this chapter and the provisions based thereon, the acquisition of business assets shall be understood to mean the acquisition of:
an enterprise as referred to in Article 3.2 of the Income Tax Act 2001, or a part thereof;
a co-entitlement as referred to in Article 3.3, paragraph 1, opening words and part (a), of the Income Tax Act 2001, or a part thereof;
assets that, in the hands of the testator or donor, belonged to a substantial interest as referred to in Section 4.3, with the exception of Article 4.10, of the Income Tax Act 2001, provided that the entity to which the interest relates carries on an enterprise as referred to in point (a), or holds a co-entitlement as referred to in point (b), and whereby only the value of these assets is considered business capital insofar as that value is attributable to the aforementioned enterprise or co-entitlement;
immovable property and the debts directly related to that immovable property which, in the hands of the deceased or the donor, belonged to an activity as referred to in Article 3.92 of the Income Tax Act 2001, provided that such immovable property is used for the business of an entity as referred to in part (c), and the acquirer simultaneously acquires assets as referred to in part (c) that relate to that entity.
Paragraph 1, point (b), is, with regard to a co-entitlement, only applicable insofar as this concerns a co-entitlement that constitutes a direct continuation of an enterprise previously operated by the testator or donor as referred to in Article 3.2 of the Income Tax Act 2001, and the co-entitlement is acquired by a person who is already a managing partner of the enterprise to which the co-entitlement relates, or is the sole shareholder of a company that is already such a managing partner.
Paragraph 1, point (c), is, with regard to a co-entitlement, only applicable insofar as this concerns a co-entitlement that constitutes a direct continuation of an enterprise previously operated by the company as referred to in Article 3.2 of the Income Tax Act 2001, and the assets that belonged to a substantial interest in the hands of the deceased or donor are acquired by a person who is already a managing partner of the enterprise to which the co-entitlement relates, or is the sole shareholder of a company that is already such a managing partner.
Paragraph 1, point (c), is exclusively applicable with regard to preference shares, if:
the preference shares constitute a conversion of a substantial interest in ordinary shares previously held by the testator or donor;
the conversion into preference shares has been accompanied by the granting of ordinary shares to another party;
at the time of the conversion into preference shares, the company to which the converted shares related operated an enterprise as referred to in the first paragraph, point (a), or held a co-entitlement as referred to in the first paragraph, point (b), and
the acquirer of the preference shares is already a shareholder of ordinary shares as referred to in point (b) for at least 5% of the issued capital.
In the event that the entity in which the testator or donor held a substantial interest as referred to in the first paragraph, point (c), directly or indirectly holds an interest in another entity, the assets and liabilities of that other entity shall, for the application of this chapter and the provisions based thereon, be attributed to the first-mentioned entity, taking into account the extent of that interest, provided that:
the testator or donor held an indirect substantial interest in that other entity as referred to in Section 4.3 of the Income Tax Act 2001, or
the testator or donor held an indirect interest in that other entity of less than 5% but at least 0.5%, and:
that interest, through one of his legal predecessors by virtue of inheritance law, matrimonial property law or gift, has formed an indirect substantial interest as referred to in point (a);
that interest has been diluted exclusively by succession, transfer by operation of matrimonial property law or gift, and
immediately preceding the dilution of that interest to below 5%, that other entity operated an enterprise or held a joint entitlement as referred to in the first paragraph, point c.
In the event that the share capital of the company in which the testator or donor held an indirect interest consists of several classes of shares, the allocation shall take place with due observance of the fair market value of those shares. With regard to indirectly held preference shares, this paragraph shall only apply if these have been issued in the context of a business transfer that complies with conditions to be established by ministerial regulation.
An interest in another entity shall not be included in the business assets referred to in paragraph 1, point (c).
Also not included in the business assets referred to in the first paragraph are:
immovable property or parts thereof, insofar as they are, more than incidentally, legally or factually, directly or indirectly, made available to another person, or are intended for that purpose;
debts that are directly related to those immovable properties or parts thereof;
business assets the fair market value of which at the time of the gift or death amounts to at least € 103,000 per business asset, insofar as these are intended to be used for purposes other than the business purposes of the enterprise referred to in the first paragraph, points (a) or (c), of the co-entitlement referred to in the first paragraph, points (b) or (c), or of the activity referred to in the first paragraph, point (d), including private purposes of employees, provided that such intended use is more than incidental;
debts that are directly related to those business assets; and
assets which, without the application of this section, would constitute business assets and which, at least to a significant extent, legally or in fact, directly or indirectly, form a continuation of, or originate from: assets that the acquirer previously alienated subject to a charge or for consideration, but not exceeding the value of that charge or consideration.
an enterprise as referred to in paragraph 1, point (a); or
shares, share options or profit-sharing certificates in an entity that carries on an enterprise as referred to in the first paragraph, point (a);
For the application of the seventh paragraph, point (a), the following shall not be regarded as another person:
a participant in a partnership to which the immovable property or parts thereof have been made available, provided that the testator or donor, at the time of death or the donation respectively, derives profit from an enterprise as referred to in Articles 3.2 or 3.3, paragraph 1, opening words and part a, of the Income Tax Act 2001 from that partnership; and
a body in which the testator or donor, at the time of death or the donation respectively, holds a direct substantial interest as referred to in Section 4.3, with the exception of Article 4.10, of the Income Tax Act 2001, or holds an indirect interest as referred to in the fifth paragraph, preamble and part a or part b, preamble and under 1° up to and including 3°.
Paragraph 7, preamble and points (a) and (b), does not apply to the making available of bare land pursuant to a written lease agreement, provided that the conditions referred to in Article 396, paragraph 1, points (a) up to and including (c), of Book 7 of the Civil Code are met.
For the application of the seventh paragraph, point (c), commuting is deemed not to take place for private purposes.
For the purposes of the first paragraph, point (d), the seventh paragraph, point (a), and the eighth paragraph, point (a), immovable property shall also include apartment rights, rights of superficies and long lease or usufruct of immovable property, as well as the economic ownership, construed in accordance with Article 2, second paragraph, of the Legal Transactions Tax Act (Wet op belastingen van rechtsverkeer), of immovable property or the aforementioned rights.
For the application of this article and the provisions based thereon, preference shares shall be understood to mean shares with priority regarding the distribution of profits or liquidation proceeds. If a share possesses such priority only for a part of the capital attached to the share, only that part of the share shall be designated as a preference share.
For the application of this chapter and the provisions based thereon, Articles 4.3 up to and including 4.5b of the Income Tax Act 2001 shall apply mutatis mutandis.
Further rules may be laid down by ministerial regulation regarding the application of this Article.
Voor de toepassing van dit hoofdstuk en de daarop berustende bepalingen wordt onder de verkrijging van ondernemingsvermogen verstaan de verkrijging van:
een onderneming als bedoeld in artikel 3.2 van de Wet inkomstenbelasting 2001, of een gedeelte daarvan;
een medegerechtigdheid als bedoeld in artikel 3.3, eerste lid, onderdeel a, van de Wet inkomstenbelasting 2001, of een gedeelte daarvan;
vermogensbestanddelen die bij de erflater of schenker behoorden tot een aanmerkelijk belang als bedoeld in afdeling 4.3, met uitzondering van artikel 4.10, van de Wet inkomstenbelasting 2001, mits het lichaam waarop het belang betrekking heeft een onderneming drijft als bedoeld in onderdeel a, of een medegerechtigdheid houdt als bedoeld in onderdeel b, en waarbij slechts als ondernemingsvermogen wordt aangemerkt de waarde van deze vermogensbestanddelen voor zover die waarde toerekenbaar is aan bedoelde onderneming of medegerechtigdheid;
onroerende zaken en de schulden die rechtstreeks met die onroerende zaken samenhangen die bij de erflater of schenker behoorden tot een werkzaamheid als bedoeld in artikel 3.92 van de Wet inkomstenbelasting 2001, mits die onroerende zaken dienstbaar zijn aan de onderneming van een lichaam als bedoeld in onderdeel c, en de verkrijger tegelijkertijd vermogensbestanddelen als bedoeld in onderdeel c, verkrijgt die op dat lichaam betrekking hebben.
Het eerste lid, onderdeel b, is met betrekking tot een medegerechtigdheid alleen van toepassing voor zover dit een medegerechtigdheid betreft die een rechtstreekse voortzetting vormt van een eerder door de erflater of schenker gedreven onderneming als bedoeld in artikel 3.2 van de Wet inkomstenbelasting 2001, en de medegerechtigdheid wordt verkregen door een persoon die reeds beherend vennoot is van de onderneming waarop de medegerechtigdheid betrekking heeft, dan wel enig aandeelhouder is van een vennootschap die reeds een zodanig beherend vennoot is.
Het eerste lid, onderdeel c, is met betrekking tot een medegerechtigdheid alleen van toepassing voor zover dit een medegerechtigdheid betreft die een rechtstreekse voortzetting vormt van een eerder door de vennootschap gedreven onderneming als bedoeld in artikel 3.2 van de Wet inkomstenbelasting 2001, en de vermogensbestanddelen die bij de erflater of schenker behoorden tot een aanmerkelijk belang worden verkregen door een persoon die reeds beherend vennoot is van de onderneming waarop de medegerechtigdheid betrekking heeft, dan wel enig aandeelhouder is van een vennootschap die reeds een zodanig beherend vennoot is.
Het eerste lid, onderdeel c, is met betrekking tot preferente aandelen uitsluitend van toepassing, indien:
de preferente aandelen een omzetting vormen van een eerder door de erflater of schenker gehouden aanmerkelijk belang van gewone aandelen;
de omzetting tot preferente aandelen gepaard is gegaan met het toekennen van gewone aandelen aan een ander;
ten tijde van de omzetting tot preferente aandelen de vennootschap waarop de omgezette aandelen betrekking hadden een onderneming dreef als bedoeld in het eerste lid, onderdeel a, of een medegerechtigdheid hield als bedoeld in het eerste lid, onderdeel b, en
de verkrijger van de preferente aandelen reeds voor ten minste 5% van het geplaatste kapitaal aandeelhouder is van gewone aandelen als bedoeld in onderdeel b.
Ingeval het lichaam waarin de erflater of schenker een aanmerkelijk belang als bedoeld in het eerste lid, onderdeel c, hield, direct of indirect een belang heeft in een ander lichaam, worden voor de toepassing van dit hoofdstuk en de daarop berustende bepalingen de bezittingen en schulden van dat andere lichaam, met inachtneming van de omvang van dat belang, toegerekend aan eerstbedoeld lichaam, mits:
de erflater of schenker in dat andere lichaam indirect een aanmerkelijk belang hield als bedoeld in afdeling 4.3 van de Wet inkomstenbelasting 2001, of
de erflater of schenker in dat andere lichaam indirect een belang hield van minder dan 5% doch ten minste 0,5% en:
dat belang bij een van zijn rechtsvoorgangers krachtens erfrecht, huwelijksvermogensrecht of schenking een indirect aanmerkelijk belang heeft gevormd als bedoeld in onderdeel a;
dat belang uitsluitend is verwaterd door vererving, overgang krachtens huwelijksvermogensrecht of schenking, en
direct voorafgaande aan de verwatering van dat belang tot beneden de 5% dat andere lichaam een onderneming dreef of een medegerechtigdheid hield als bedoeld in het eerste lid, onderdeel c.
Ingeval het aandelenkapitaal van de vennootschap waarin de erflater of schenker indirect een belang hield uit meerdere soorten aandelen bestaat, geschiedt de toerekening met inachtneming van de waarde in het economische verkeer van die aandelen. Dit lid vindt met betrekking tot indirect gehouden preferente aandelen alleen toepassing indien deze zijn uitgegeven in het kader van een bedrijfsoverdracht die voldoet aan bij ministeriële regeling te stellen voorwaarden.
Tot het ondernemingsvermogen, bedoeld in het eerste lid, onderdeel c, wordt niet gerekend een belang in een ander lichaam.
Tot het ondernemingsvermogen, bedoeld in het eerste lid, worden mede niet gerekend:
onroerende zaken of gedeelten daarvan voor zover die meer dan bijkomstig rechtens dan wel in feite, direct of indirect, ter beschikking zijn gesteld aan een ander, of die daartoe bestemd zijn;
schulden die rechtstreeks samenhangen met die onroerende zaken of gedeelten daarvan;
bedrijfsmiddelen waarvan de waarde in het economische verkeer ten tijde van het schenken of overlijden minimaal € 103.000 per bedrijfsmiddel bedraagt, voor zover deze zijn bestemd om te gebruiken voor andere dan de bedrijfsdoeleinden van de onderneming, bedoeld in het eerste lid, onderdelen a of c, van de medegerechtigdheid, bedoeld in het eerste lid, onderdelen b of c, of van de werkzaamheid, bedoeld in het eerste lid, onderdeel d, waaronder begrepen privédoeleinden van werknemers, mits dat bestemde gebruik meer dan bijkomstig is;
schulden die rechtstreeks samenhangen met die bedrijfsmiddelen; en
vermogen dat zonder toepassing van dit onderdeel ondernemingsvermogen zou zijn en dat ten minste in belangrijke mate, rechtens dan wel in feite, direct of indirect, een voortzetting vormt van, of voortkomt uit: die de verkrijger eerder onder een last of tegen een tegenprestatie heeft vervreemd, doch niet meer dan de waarde van die last of tegenprestatie.
een onderneming als bedoeld in het eerste lid, onderdeel a; of
aandelen, opties op aandelen of winstbewijzen in een lichaam dat een onderneming als bedoeld in het eerste lid, onderdeel a, drijft;
Voor de toepassing van het zevende lid, onderdeel a, wordt niet als een ander aangemerkt:
een participant in een samenwerkingsverband waaraan de onroerende zaken of gedeelten daarvan ter beschikking zijn gesteld, mits de erflater of schenker ten tijde van het overlijden, onderscheidenlijk de schenking, winst uit onderneming als bedoeld in de artikelen 3.2 of 3.3, eerste lid, onderdeel a, van de Wet inkomstenbelasting 2001 geniet uit dat samenwerkingsverband; en
een lichaam waarin de erflater of schenker ten tijde van het overlijden, onderscheidenlijk de schenking, een direct aanmerkelijk belang als bedoeld in afdeling 4.3, met uitzondering van artikel 4.10, van de Wet inkomstenbelasting 2001 heeft of een indirect belang als bedoeld in het vijfde lid, aanhef en onderdeel a of onderdeel b, aanhef en onder 1° tot en met 3°, heeft.
Het zevende lid, aanhef en onderdelen a en b, is niet van toepassing op de terbeschikkingstelling van los land op grond van een schriftelijke pachtovereenkomst, mits wordt voldaan aan de voorwaarden, bedoeld in artikel 396, eerste lid, onderdelen a tot en met c, van Boek 7 van het Burgerlijk Wetboek.
Voor de toepassing van het zevende lid, onderdeel c, wordt woon-werkverkeer geacht niet voor privédoeleinden plaats te vinden.
Onder onroerende zaken als bedoeld in het eerste lid, onderdeel d, het zevende lid, onderdeel a, en het achtste lid, onderdeel a worden mede verstaan appartementsrechten, rechten van opstal en erfpacht of vruchtgebruik van onroerende zaken, dan wel de economische eigendom, opgevat overeenkomstig artikel 2, tweede lid, van de Wet op belastingen van rechtsverkeer, van onroerende zaken of genoemde rechten.
Voor de toepassing van dit artikel en de daarop berustende bepalingen wordt onder preferente aandelen verstaan aandelen met voorrang ten aanzien van de winstverdeling of liquidatieopbrengsten. Indien een aandeel slechts voor een deel van het aan het aandeel verbonden vermogen die voorrang kent, wordt enkel dat deel van het aandeel aangemerkt als preferent aandeel.
Voor de toepassing van dit hoofdstuk en de daarop berustende bepalingen zijn de artikelen 4.3 tot en met 4.5b van de Wet inkomstenbelasting 2001 van overeenkomstige toepassing.
Bij ministeriële regeling kunnen nadere regels worden gesteld met betrekking tot de toepassing van dit artikel.