Стаття 4.17a
чиннаHeffingsgrondslag bij aanmerkelijk belang · Vervreemdingsvoordelen
Перехід за спадкуванням у порядку загального правонаступництва або за окремим заповідальним розпорядженням за заявою всіх заінтересованих осіб не вважається відчуженням щодо частини ціни передачі, визначеної у другому пункті, якщо:
товариство, якого стосуються акції або сертифікати на отримання прибутку, здійснює підприємницьку діяльність, як це передбачено статтею 3.2, або володіє часткою у спільному майні, як це передбачено статтею 3.3, частиною першою, підпунктом «а»;
акції або сертифікати на отримання прибутку не належать спадкодавцю до істотної частки участі на підставі статті 4.10;
набувач є платником податку в країні, а набуті акції або сертифікати на участь у прибутку не є частиною активів підприємства, що ведеться за його рахунок, і не належать до результату від його професійної діяльності, та
у разі переходу за спадкуванням за окремим заповідальним розпорядженням (erfrecht onder bijzondere titel), це відбувається протягом двох років після смерті.
Якщо застосовується положення першого абзацу, частину ціни відчуження, що відноситься до підприємницького капіталу товариства, на який поширюються акції або сертифікати на отримання прибутку (winstbewijzen), не вважають відчуженням.
Ця стаття стосовно привілейованих акцій застосовується лише у випадку, якщо:
привілейовані акції становлять конвертацію значної частки звичайних акцій, що раніше належала спадкодавцю;
конвертація у привілейовані акції супроводжувалася наданням звичайних акцій іншій особі;
на момент конвертації у привілейовані акції компанія, до якої належали конвертовані акції, здійснювала підприємницьку діяльність у розумінні пункту «а» першої частини або володіла часткою у спільному підприємстві (medegerechtigdheid), як зазначено в тому самому пункті; та
набувач привілейованих акцій вже є акціонером, якому належить щонайменше 5% розміщеного капіталу у вигляді звичайних акцій, як зазначено у підпункті b.
Перший абзац, підпункт «a», стосовно спільного права власності (medegerechtigdheid) застосовується лише в тій мірі, в якій це стосується спільного права власності, що становить безпосереднє продовження підприємства, яке раніше провадилося товариством, як зазначено у статті 3.2, і відчужені акції або сертифікати на отримання прибутку (winstbewijzen) набуваються особою, яка вже є керуючим партнером (beherend vennoot) підприємства, до якого відноситься спільне право власності, або є єдиним акціонером товариства, яке вже є таким керуючим партнером.
У випадку, якщо юридична особа, в якій спадкодавець має істотну частку, прямо чи опосередковано має частку в іншій юридичній особі, для цілей застосування цієї статті активи та зобов’язання такої іншої юридичної особи, з урахуванням розміру цієї частки, зараховуються до активів та зобов’язань першої згаданої юридичної особи, за умови, що:
спадкодавець в іншому суб'єкті господарювання опосередковано має істотну частку участі, або
спадкодавець у цій іншій юридичній особі опосередковано має частку менше ніж 5%, але щонайменше 0,5%, і:
який за правом спадкування, шлюбним майновим правом або даруванням у одного зі своїх правопопередників становив непряму істотну частку (aanmerkelijk belang) у значенні, передбаченому підпунктом «а»;
цей інтерес був виключно розмитий внаслідок спадкування, переходу прав на підставі шлюбного майнового права або дарування, і
безпосередньо перед зменшенням цієї частки до рівня нижче 5% інша юридична особа здійснювала підприємницьку діяльність або володіла правом спільної участі, як це передбачено у першому абзаці, пункті «а».
У разі, якщо акціонерний капітал товариства, в якому спадкодавець мав непряму частку, складається з кількох видів акцій, зарахування здійснюється з урахуванням ринкової вартості (waarde in het economische verkeer) цих акцій. Це положення стосовно непрямо утримуваних привілейованих акцій застосовується лише у тому випадку, якщо вони були випущені в межах передачі підприємства, що відповідає умовам, які мають бути встановлені міністерським розпорядженням.
Для цілей застосування цієї статті як підприємницьке майно розглядаються:
активи та зобов’язання, оскільки вони стосуються підприємства або спільної участі, зазначених у першому пункті, підпункті «а», збільшені на:
інвестиційні активи у розмірі не більше п'яти відсотків від ринкової вартості (waarde in het economische verkeer) активів та зобов'язань, зазначених у підпункті a.
До складу підприємницького майна, зазначеного у шостому пункті, підпункті «a», не включається частка в іншій юридичній особі.
До підприємницького майна, зазначеного у шостому пункті, підпункті «а», також не належать:
нерухоме майно або його частини, оскільки вони більше ніж допоміжним чином, юридично або фактично, прямо чи опосередковано, надані у розпорядження іншій особі, або призначені для цього;
борги, що безпосередньо пов’язані з цими нерухомими речами або їх частинами;
виробничі активи, ринкова вартість яких на момент переходу, зазначеного в першому абзаці, становить щонайменше 103 000 євро за одиницю активу, оскільки вони призначені для використання в цілях, відмінних від господарських цілей підприємства або спільного володіння, зазначеного в першому абзаці, пункт «а», включаючи особисті цілі працівників, за умови, що таке цільове використання є більш ніж допоміжним; та
борги, що безпосередньо пов’язані з цими засобами виробництва.
Для цілей застосування восьмого абзацу, підпункту «а», іншою особою не вважається: юридична особа, в якій спадкодавець на момент смерті має пряму істотну частку (aanmerkelijk belang) у розумінні розділу 4.3, за винятком статті 4.10, або має опосередковану частку у розумінні п'ятого абзацу, вступної частини та підпункту «а» або підпункту «b», вступної частини та пунктів з 1° по 3° включно.
Восьмий абзац, вступна частина та підпункти «a» і «b», не застосовуються до надання в користування земельної ділянки на підставі письмового договору оренди сільськогосподарських земель, за умови дотримання вимог, передбачених статтею 396, перший абзац, підпункти «a» – «c» включно, Книги 7 Цивільного кодексу.
Під нерухомим майном, як це передбачено у восьмому пункті, підпункті «а», також розуміються: права на квартиру (appartementsrechten), права на забудову (opstal) та право постійного користування земельною ділянкою (erfpacht) або право користування (vruchtgebruik) нерухомим майном, а також економічна власність, що тлумачиться відповідно до статті 2, другого пункту Закону про податки на правочини (Wet op belastingen van rechtsverkeer), на нерухоме майно або зазначені права.
Для цілей застосування восьмого пункту, підпункту c, вважається, що поїздки між місцем проживання та місцем роботи не здійснюються з приватних цілей.
Як підприємницький капітал, зазначений у шостому пункті, підпункті «а», також розглядається частина вимоги, описана у другому реченні, до набувача акцій або сертифікатів на отримання прибутку, що переходять у порядку спадкування, або до товариства, в якому він прямо чи опосередковано має істотну частку участі, якщо вимога виникла до 1 січня 2010 року на підставі передачі акцій або сертифікатів на отримання прибутку в товаристві, і це товариство на момент передачі та на момент застосування цієї статті здійснює підприємницьку діяльність, зазначену в першому пункті, підпункті «а».
Частина вимоги, зазначена у першому реченні, яка також розглядається як підприємницький капітал, розраховується за формулою:
А = V х О/Т, але не більше ніж О
у якій пропонується,
А: ринкова вартість (de waarde in het economische verkeer) тієї частини вимоги, що підлягає врахуванню, на момент застосування цієї статті;
V: ринкова вартість вимоги на момент застосування цієї статті;
O: ринкова вартість (waarde in het economische verkeer) підприємницького капіталу, зазначеного у шостій частині, товариства, щодо якого існує вимога на момент застосування цієї статті;
ринкова вартість усіх активів та зобов'язань товариства, на які поширюється вимога, станом на момент застосування цієї статті.
Для цілей застосування цієї статті та положень, що ґрунтуються на ній, під привілейованими акціями розуміються акції, що мають перевагу щодо розподілу прибутку або ліквідаційної квоти. Якщо акція має таку перевагу лише щодо частини пов’язаного з нею майна, лише ця частина акції вважається привілейованою акцією.
Те, що протягом двох років після припинення шлюбу внаслідок смерті під час поділу спільного майна подружжя (huwelijksgemeenschap) розподіляється на користь спадщини у вигляді акцій, що належать до істотної частки (aanmerkelijk belang), у розмірі, що перевищує пропорційну частку померлої особи у цих акціях, є відчуженням з боку того з подружжя, хто пережив, яке для цілей застосування цієї статті та статті 4.39a прирівнюється до переходу прав у порядку спадкування, при цьому той з подружжя, хто пережив, вважається спадкодавцем.
Міністерським розпорядженням можуть бути встановлені додаткові правила щодо застосування цієї статті.
De overgang krachtens erfrecht onder algemene titel of onder bijzondere titel wordt op verzoek van de gezamenlijke belanghebbenden niet als vervreemding aangemerkt voor het in het tweede lid omschreven deel van de overdrachtsprijs, indien:
de vennootschap waarop de aandelen of winstbewijzen betrekking hebben, een onderneming als bedoeld in artikel 3.2 drijft of een medegerechtigdheid als bedoeld in artikel 3.3, eerste lid, onderdeel a, houdt;
de aandelen of winstbewijzen bij de erflater niet tot een aanmerkelijk belang op grond van artikel 4.10 behoren;
de verkrijger binnenlands belastingplichtige is en de verkregen aandelen of winstbewijzen geen deel uitmaken van het vermogen van een voor zijn rekening gedreven onderneming en niet tot het resultaat uit een werkzaamheid van hem behoren, en
in geval van een overgang krachtens erfrecht onder bijzondere titel, deze plaats vindt binnen twee jaren na het overlijden.
Indien het eerste lid toepassing vindt, wordt niet als vervreemding aangemerkt het deel van de overdrachtsprijs dat toerekenbaar is aan het ondernemingsvermogen van de vennootschap waarop de aandelen of winstbewijzen betrekking hebben.
Dit artikel is met betrekking tot preferente aandelen alleen van toepassing, indien:
de preferente aandelen een omzetting vormen van een eerder door de erflater gehouden aanmerkelijk belang van gewone aandelen;
de omzetting tot preferente aandelen gepaard is gegaan met het toekennen van gewone aandelen aan een ander;
ten tijde van de omzetting tot preferente aandelen de vennootschap waarop de omgezette aandelen betrekking hadden een onderneming dreef als bedoeld in het eerste lid, onderdeel a, of een medegerechtigdheid als aldaar bedoeld hield; en
de verkrijger van de preferente aandelen reeds voor ten minste 5% van het geplaatste kapitaal aandeelhouder is van gewone aandelen als bedoeld in onderdeel b.
Het eerste lid, onderdeel a, is met betrekking tot een medegerechtigdheid alleen van toepassing voor zover dit een medegerechtigdheid betreft die een rechtstreekse voortzetting vormt van een eerder door de vennootschap gedreven onderneming als bedoeld in artikel 3.2, en de vervreemde aandelen of winstbewijzen worden verkregen door een persoon die reeds beherend vennoot is van de onderneming waarop de medegerechtigdheid betrekking heeft, dan wel enig aandeelhouder is van een vennootschap die reeds een zodanig beherend vennoot is.
Ingeval het lichaam waarin de erflater een aanmerkelijk belang heeft direct of indirect een belang heeft in een ander lichaam, worden voor de toepassing van dit artikel de bezittingen en schulden van dat andere lichaam, met inachtneming van de omvang van dat belang, toegerekend aan eerstbedoeld lichaam, mits:
de erflater in dat andere lichaam indirect een aanmerkelijk belang heeft, of
de erflater in dat andere lichaam indirect een belang heeft van minder dan 5% doch ten minste 0,5% en:
dat belang bij een van zijn rechtsvoorgangers krachtens erfrecht, huwelijksvermogensrecht of schenking een indirect aanmerkelijk belang heeft gevormd als bedoeld in onderdeel a;
dat belang uitsluitend is verwaterd door vererving, overgang krachtens huwelijksvermogensrecht of schenking, en
direct voorafgaande aan de verwatering van dat belang tot beneden de 5% dat andere lichaam een onderneming dreef of een medegerechtigdheid hield als bedoeld in het eerste lid, onderdeel a.
Ingeval het aandelenkapitaal van de vennootschap waarin de erflater indirect een belang hield uit meerdere soorten aandelen bestaat, geschiedt de toerekening met inachtneming van de waarde in het economische verkeer van die aandelen. Dit lid vindt met betrekking tot indirect gehouden preferente aandelen alleen toepassing indien deze zijn uitgegeven in het kader van een bedrijfsoverdracht die voldoet aan bij ministeriële regeling te stellen voorwaarden.
Voor de toepassing van dit artikel worden als ondernemingsvermogen aangemerkt:
de bezittingen en schulden voor zover toerekenbaar aan de onderneming of medegerechtigdheid, bedoeld in het eerste lid, onderdeel a, vermeerderd met:
het beleggingsvermogen tot ten hoogste vijf percent van de waarde in het economische verkeer van de bezittingen en schulden, bedoeld in onderdeel a.
Tot het ondernemingsvermogen, bedoeld in het zesde lid, onderdeel a, wordt niet gerekend een belang in een ander lichaam.
Tot het ondernemingsvermogen, bedoeld in het zesde lid, onderdeel a, worden mede niet gerekend:
onroerende zaken of gedeelten daarvan voor zover die meer dan bijkomstig rechtens dan wel in feite, direct of indirect, ter beschikking zijn gesteld aan een ander, of die daartoe bestemd zijn;
schulden die rechtstreeks samenhangen met die onroerende zaken of gedeelten daarvan;
bedrijfsmiddelen waarvan de waarde in het economische verkeer ten tijde van de overgang, bedoeld in het eerste lid, minimaal € 103.000 per bedrijfsmiddel bedraagt, voor zover deze zijn bestemd om te gebruiken voor andere dan de bedrijfsdoeleinden van de onderneming of medegerechtigdheid, bedoeld in het eerste lid, onderdeel a, waaronder begrepen privédoeleinden van werknemers, mits dat bestemde gebruik meer dan bijkomstig is; en
schulden die rechtstreeks samenhangen met die bedrijfsmiddelen.
Voor de toepassing van het achtste lid, onderdeel a, wordt niet als een ander aangemerkt: een lichaam waarin de erflater ten tijde van het overlijden een direct aanmerkelijk belang als bedoeld in afdeling 4.3, met uitzondering van artikel 4.10, heeft of een indirect belang als bedoeld in het vijfde lid, aanhef en onderdeel a of onderdeel b, aanhef en onder 1° tot en met 3°, heeft.
Het achtste lid, aanhef en onderdelen a en b, is niet van toepassing op een terbeschikkingstelling van los land op grond van een schriftelijke pachtovereenkomst, mits wordt voldaan aan de voorwaarden, bedoeld in artikel 396, eerste lid, onderdelen a tot en met c, van Boek 7 van het Burgerlijk Wetboek.
Onder onroerende zaken als bedoeld in het achtste lid, onderdeel a, worden mede verstaan: appartementsrechten, rechten van opstal en erfpacht of vruchtgebruik van onroerende zaken, dan wel de economische eigendom, opgevat overeenkomstig artikel 2, tweede lid, van de Wet op belastingen van rechtsverkeer, van onroerende zaken of genoemde rechten.
Voor de toepassing van het achtste lid, onderdeel c, wordt woon-werkverkeer geacht niet voor privédoeleinden plaats te vinden.
Als ondernemingsvermogen als bedoeld in het zesde lid, onderdeel a, wordt mede aangemerkt het in de tweede volzin omschreven deel van een vordering op de verkrijger van aandelen of winstbewijzen die krachtens erfrecht overgaan, of op een vennootschap waarin hij, direct of indirect een aanmerkelijk belang heeft, indien de vordering is ontstaan voor 1 januari 2010 uit hoofde van een overdracht van aandelen of winstbewijzen in een vennootschap, en die vennootschap ten tijde van de overdracht en ten tijde van het toepassing vinden van dit artikel een onderneming als bedoeld in het eerste lid, onderdeel a, drijft.
Het in de eerste volzin bedoelde deel van de vordering dat mede wordt aangemerkt als ondernemingsvermogen, wordt berekend volgens de formule:
A = V x O/T, doch maximaal O
waarin voorstelt,
A: de waarde in het economische verkeer van het in aanmerking te nemen deel van de vordering ten tijde van het toepassing vinden van dit artikel;
V: de waarde in het economische verkeer van de vordering ten tijde van het toepassing vinden van dit artikel;
O: de waarde in het economische verkeer van het ondernemingsvermogen, bedoeld in het zesde lid, van de vennootschap waarop de vordering bestaat ten tijde van het toepassing vinden van dit artikel;
T: de waarde in het economische verkeer van alle bezittingen en schulden van de vennootschap waarop de vordering bestaat ten tijde van het toepassing vinden van dit artikel.
Voor de toepassing van dit artikel en de daarop berustende bepalingen wordt onder preferente aandelen verstaan aandelen met voorrang ten aanzien van de winstverdeling of liquidatieopbrengsten. Indien een aandeel slechts voor een deel van het aan het aandeel verbonden vermogen die voorrang kent, wordt enkel dat deel van het aandeel aangemerkt als preferent aandeel.
Hetgeen binnen twee jaren na de ontbinding van een huwelijksgemeenschap door overlijden bij de verdeling van die gemeenschap meer aan tot een aanmerkelijk belang behorende aandelen dan overeenkomt met de evenredige gerechtigdheid van de overledene in die aandelen wordt toebedeeld aan de nalatenschap, is een vervreemding van de langstlevende echtgenoot welke voor de toepassing van dit artikel en artikel 4.39a gelijk wordt gesteld met een overgang krachtens erfrecht en waarbij de langstlevende echtgenoot als erflater wordt aangemerkt.
Bij ministeriële regeling kunnen nadere regels worden gesteld met betrekking tot de toepassing van dit artikel.