Статья 4.17a
действуетHeffingsgrondslag bij aanmerkelijk belang · Vervreemdingsvoordelen
Переход прав в порядке универсального или сингулярного правопреемства по заявлению всех заинтересованных лиц не рассматривается в качестве отчуждения в отношении части цены передачи, определенной во втором пункте, если:
общество, к которому относятся акции или сертификаты на получение прибыли, ведет предприятие, как указано в статье 3.2, или владеет долей в совместном праве, как указано в статье 3.3, часть первая, пункт «a»;
акции или сертификаты на получение прибыли не относятся к существенному участию (aanmerkelijk belang) у наследодателя на основании статьи 4.10;
приобретатель является налогоплательщиком внутри страны, а приобретенные акции или сертификаты на получение прибыли не являются частью имущества предприятия, управляемого за его счет, и не относятся к результату от его трудовой деятельности, и
в случае перехода прав в порядке сингулярного правопреемства (erfrecht onder bijzondere titel), если такой переход происходит в течение двух лет после смерти.
Если применяется первый абзац, то часть цены передачи, относимая к предпринимательскому капиталу товарищества, к которому относятся акции или сертификаты на получение прибыли, не рассматривается как отчуждение.
Данная статья в отношении привилегированных акций применяется только в том случае, если:
привилегированные акции представляют собой конвертацию ранее принадлежавшего наследодателю существенного участия в обыкновенных акциях;
конвертация в привилегированные акции сопровождалась предоставлением обыкновенных акций другому лицу;
на момент конвертации в привилегированные акции компания, к которой относились конвертируемые акции, осуществляла предпринимательскую деятельность, как указано в первом абзаце, подпункт «а», или владела долей в совместном предприятии (medegerechtigdheid), как указано там же; и
приобретатель привилегированных акций уже является акционером обыкновенных акций, как указано в подпункте «b», в размере не менее 5% от размещенного капитала.
Первый абзац, подпункт «а», в отношении долевого участия применяется только в той мере, в какой это касается долевого участия, представляющего собой прямое продолжение ранее осуществлявшегося товариществом предприятия, как указано в статье 3.2, и при условии, что отчуждаемые акции или сертификаты на получение прибыли приобретаются лицом, которое уже является управляющим товарищем предприятия, к которому относится долевое участие, либо является единственным акционером товарищества, которое уже является таким управляющим товарищем.
В случае если юридическое лицо, в котором наследодатель имеет существенное участие, прямо или косвенно имеет участие в другом юридическом лице, то для целей применения настоящей статьи активы и обязательства этого другого юридического лица, с учетом размера такого участия, относятся на счет первого упомянутого юридического лица при условии, что:
наследодатель косвенно обладает существенным участием в том другом юридическом лице, или
наследодатель в этом ином юридическом лице косвенно имеет долю менее 5%, но не менее 0,5%, и:
что доля в одном из его правопредшественников в силу наследственного права, брачно-имущественного права или дарения составляла косвенную существенную долю в значении, предусмотренном в пункте «a»;
данная доля была размыта исключительно в результате наследования, перехода прав в силу режима супружеской собственности или дарения, и
непосредственно перед уменьшением этой доли ниже 5% другое юридическое лицо осуществляло предпринимательскую деятельность или владело правом совместного участия, как указано в пункте 1, подпункт «а».
В случае если акционерный капитал компании, в которой наследодатель косвенно владел долей, состоит из нескольких видов акций, распределение осуществляется с учетом рыночной стоимости (waarde in het economische verkeer) этих акций. Настоящий пункт в отношении косвенно удерживаемых привилегированных акций применяется только в том случае, если они были выпущены в рамках передачи предприятия, соответствующей условиям, которые должны быть установлены министерским постановлением.
Для целей применения настоящей статьи в качестве предпринимательского имущества рассматриваются:
активы и обязательства, в той мере, в какой они относятся к предприятию или долевому участию, указанным в пункте 1, подпункт «а», увеличенные на:
инвестиционный капитал в размере не более пяти процентов от рыночной стоимости активов и обязательств, указанных в пункте «а».
К предпринимательскому имуществу, упомянутому в шестом абзаце, пункте «а», не относится доля участия в другом юридическом лице.
К предпринимательскому имуществу, упомянутому в шестом пункте, подпункте «а», также не относятся:
недвижимое имущество или его части, в той мере, в какой они более чем второстепенно, по закону или фактически, прямо или косвенно, предоставлены в распоряжение другому лицу, либо предназначены для этой цели;
долги, которые непосредственно связаны с указанными недвижимыми вещами или их частями;
производственные активы, рыночная стоимость которых на момент перехода, указанного в первом абзаце, составляет не менее 103 000 евро за единицу актива, в той мере, в какой они предназначены для использования в целях, отличных от предпринимательских целей предприятия или участия в праве, указанного в первом абзаце, подпункт «а», включая личные цели работников, при условии, что такое использование является более чем второстепенным; и
обязательства, непосредственно связанные с данными средствами производства.
Для целей применения восьмого абзаца, подпункта «а», иным лицом не признается: юридическое лицо, в котором наследодатель на момент смерти имеет прямое существенное участие, как оно определено в разделе 4.3, за исключением статьи 4.10, или имеет косвенное участие, как оно определено в пятом абзаце, вводной части и подпункте «а» или подпункте «b», вводной части и пунктах с 1° по 3° включительно.
Восьмой абзац, вводная часть и подпункты «a» и «b», не применяется к предоставлению в пользование незастроенного земельного участка на основании договора аренды в письменной форме, при условии соблюдения требований, предусмотренных статьей 396, первый абзац, подпункты «a» – «c» включительно, Книги 7 Гражданского кодекса.
Под недвижимым имуществом, как это предусмотрено в восьмом абзаце, пункте «а», также понимаются: права на квартиру (appartementsrechten), права застройки (opstal) и права долгосрочной аренды (erfpacht) или узуфрукта недвижимого имущества, а равно экономическая собственность на недвижимое имущество или вышеупомянутые права, понимаемая в соответствии со статьей 2, вторым абзацем, Закона о налогах на гражданско-правовой оборот.
Для целей применения восьмого абзаца, подпункт «c», поездки между местом жительства и местом работы считаются не осуществляемыми в личных целях.
К предпринимательскому имуществу, как оно определено в шестом пункте, подпункте «а», также относится часть требования к приобретателю акций или сертификатов на получение прибыли, переходящих в порядке наследования, либо к компании, в которой он прямо или косвенно имеет существенное участие, описанная во втором предложении, если данное требование возникло до 1 января 2010 года в результате передачи акций или сертификатов на получение прибыли в компании, и эта компания на момент передачи и на момент применения настоящей статьи осуществляет предпринимательскую деятельность, как она определена в первом пункте, подпункте «а».
Часть требования, упомянутая в первом предложении, которая также рассматривается как предпринимательский капитал, рассчитывается по формуле:
А = В х О/Т, но не более О
в котором предлагается,
а. экономическая стоимость той части требования, которая подлежит учету на момент применения настоящей статьи;
V: рыночная стоимость требования на момент применения настоящей статьи;
O: рыночная стоимость (de waarde in het economische verkeer) предпринимательского имущества, указанного в шестой части, компании, в отношении которой существует требование на момент применения настоящей статьи;
рыночная стоимость всех активов и обязательств товарищества, на которые распространяется требование, на момент применения настоящей статьи.
Для целей применения настоящей статьи и основанных на ней положений под привилегированными акциями понимаются акции, имеющие преимущество в отношении распределения прибыли или ликвидационной квоты. Если акция обладает таким преимуществом лишь в отношении части причитающихся по ней имущественных прав, то только эта часть акции признается привилегированной акцией.
То, что в течение двух лет после прекращения брачного сообщества вследствие смерти при разделе этого сообщества распределяется в пользу наследственной массы в виде акций, относящихся к существенному участию (aanmerkelijk belang), в объеме, превышающем пропорциональную долю умершего в этих акциях, является отчуждением со стороны пережившего супруга, которое для целей применения настоящей статьи и статьи 4.39a приравнивается к переходу прав в порядке наследования, при этом переживший супруг рассматривается как наследодатель.
Министерским постановлением могут быть установлены дополнительные правила, касающиеся применения настоящей статьи.
De overgang krachtens erfrecht onder algemene titel of onder bijzondere titel wordt op verzoek van de gezamenlijke belanghebbenden niet als vervreemding aangemerkt voor het in het tweede lid omschreven deel van de overdrachtsprijs, indien:
de vennootschap waarop de aandelen of winstbewijzen betrekking hebben, een onderneming als bedoeld in artikel 3.2 drijft of een medegerechtigdheid als bedoeld in artikel 3.3, eerste lid, onderdeel a, houdt;
de aandelen of winstbewijzen bij de erflater niet tot een aanmerkelijk belang op grond van artikel 4.10 behoren;
de verkrijger binnenlands belastingplichtige is en de verkregen aandelen of winstbewijzen geen deel uitmaken van het vermogen van een voor zijn rekening gedreven onderneming en niet tot het resultaat uit een werkzaamheid van hem behoren, en
in geval van een overgang krachtens erfrecht onder bijzondere titel, deze plaats vindt binnen twee jaren na het overlijden.
Indien het eerste lid toepassing vindt, wordt niet als vervreemding aangemerkt het deel van de overdrachtsprijs dat toerekenbaar is aan het ondernemingsvermogen van de vennootschap waarop de aandelen of winstbewijzen betrekking hebben.
Dit artikel is met betrekking tot preferente aandelen alleen van toepassing, indien:
de preferente aandelen een omzetting vormen van een eerder door de erflater gehouden aanmerkelijk belang van gewone aandelen;
de omzetting tot preferente aandelen gepaard is gegaan met het toekennen van gewone aandelen aan een ander;
ten tijde van de omzetting tot preferente aandelen de vennootschap waarop de omgezette aandelen betrekking hadden een onderneming dreef als bedoeld in het eerste lid, onderdeel a, of een medegerechtigdheid als aldaar bedoeld hield; en
de verkrijger van de preferente aandelen reeds voor ten minste 5% van het geplaatste kapitaal aandeelhouder is van gewone aandelen als bedoeld in onderdeel b.
Het eerste lid, onderdeel a, is met betrekking tot een medegerechtigdheid alleen van toepassing voor zover dit een medegerechtigdheid betreft die een rechtstreekse voortzetting vormt van een eerder door de vennootschap gedreven onderneming als bedoeld in artikel 3.2, en de vervreemde aandelen of winstbewijzen worden verkregen door een persoon die reeds beherend vennoot is van de onderneming waarop de medegerechtigdheid betrekking heeft, dan wel enig aandeelhouder is van een vennootschap die reeds een zodanig beherend vennoot is.
Ingeval het lichaam waarin de erflater een aanmerkelijk belang heeft direct of indirect een belang heeft in een ander lichaam, worden voor de toepassing van dit artikel de bezittingen en schulden van dat andere lichaam, met inachtneming van de omvang van dat belang, toegerekend aan eerstbedoeld lichaam, mits:
de erflater in dat andere lichaam indirect een aanmerkelijk belang heeft, of
de erflater in dat andere lichaam indirect een belang heeft van minder dan 5% doch ten minste 0,5% en:
dat belang bij een van zijn rechtsvoorgangers krachtens erfrecht, huwelijksvermogensrecht of schenking een indirect aanmerkelijk belang heeft gevormd als bedoeld in onderdeel a;
dat belang uitsluitend is verwaterd door vererving, overgang krachtens huwelijksvermogensrecht of schenking, en
direct voorafgaande aan de verwatering van dat belang tot beneden de 5% dat andere lichaam een onderneming dreef of een medegerechtigdheid hield als bedoeld in het eerste lid, onderdeel a.
Ingeval het aandelenkapitaal van de vennootschap waarin de erflater indirect een belang hield uit meerdere soorten aandelen bestaat, geschiedt de toerekening met inachtneming van de waarde in het economische verkeer van die aandelen. Dit lid vindt met betrekking tot indirect gehouden preferente aandelen alleen toepassing indien deze zijn uitgegeven in het kader van een bedrijfsoverdracht die voldoet aan bij ministeriële regeling te stellen voorwaarden.
Voor de toepassing van dit artikel worden als ondernemingsvermogen aangemerkt:
de bezittingen en schulden voor zover toerekenbaar aan de onderneming of medegerechtigdheid, bedoeld in het eerste lid, onderdeel a, vermeerderd met:
het beleggingsvermogen tot ten hoogste vijf percent van de waarde in het economische verkeer van de bezittingen en schulden, bedoeld in onderdeel a.
Tot het ondernemingsvermogen, bedoeld in het zesde lid, onderdeel a, wordt niet gerekend een belang in een ander lichaam.
Tot het ondernemingsvermogen, bedoeld in het zesde lid, onderdeel a, worden mede niet gerekend:
onroerende zaken of gedeelten daarvan voor zover die meer dan bijkomstig rechtens dan wel in feite, direct of indirect, ter beschikking zijn gesteld aan een ander, of die daartoe bestemd zijn;
schulden die rechtstreeks samenhangen met die onroerende zaken of gedeelten daarvan;
bedrijfsmiddelen waarvan de waarde in het economische verkeer ten tijde van de overgang, bedoeld in het eerste lid, minimaal € 103.000 per bedrijfsmiddel bedraagt, voor zover deze zijn bestemd om te gebruiken voor andere dan de bedrijfsdoeleinden van de onderneming of medegerechtigdheid, bedoeld in het eerste lid, onderdeel a, waaronder begrepen privédoeleinden van werknemers, mits dat bestemde gebruik meer dan bijkomstig is; en
schulden die rechtstreeks samenhangen met die bedrijfsmiddelen.
Voor de toepassing van het achtste lid, onderdeel a, wordt niet als een ander aangemerkt: een lichaam waarin de erflater ten tijde van het overlijden een direct aanmerkelijk belang als bedoeld in afdeling 4.3, met uitzondering van artikel 4.10, heeft of een indirect belang als bedoeld in het vijfde lid, aanhef en onderdeel a of onderdeel b, aanhef en onder 1° tot en met 3°, heeft.
Het achtste lid, aanhef en onderdelen a en b, is niet van toepassing op een terbeschikkingstelling van los land op grond van een schriftelijke pachtovereenkomst, mits wordt voldaan aan de voorwaarden, bedoeld in artikel 396, eerste lid, onderdelen a tot en met c, van Boek 7 van het Burgerlijk Wetboek.
Onder onroerende zaken als bedoeld in het achtste lid, onderdeel a, worden mede verstaan: appartementsrechten, rechten van opstal en erfpacht of vruchtgebruik van onroerende zaken, dan wel de economische eigendom, opgevat overeenkomstig artikel 2, tweede lid, van de Wet op belastingen van rechtsverkeer, van onroerende zaken of genoemde rechten.
Voor de toepassing van het achtste lid, onderdeel c, wordt woon-werkverkeer geacht niet voor privédoeleinden plaats te vinden.
Als ondernemingsvermogen als bedoeld in het zesde lid, onderdeel a, wordt mede aangemerkt het in de tweede volzin omschreven deel van een vordering op de verkrijger van aandelen of winstbewijzen die krachtens erfrecht overgaan, of op een vennootschap waarin hij, direct of indirect een aanmerkelijk belang heeft, indien de vordering is ontstaan voor 1 januari 2010 uit hoofde van een overdracht van aandelen of winstbewijzen in een vennootschap, en die vennootschap ten tijde van de overdracht en ten tijde van het toepassing vinden van dit artikel een onderneming als bedoeld in het eerste lid, onderdeel a, drijft.
Het in de eerste volzin bedoelde deel van de vordering dat mede wordt aangemerkt als ondernemingsvermogen, wordt berekend volgens de formule:
A = V x O/T, doch maximaal O
waarin voorstelt,
A: de waarde in het economische verkeer van het in aanmerking te nemen deel van de vordering ten tijde van het toepassing vinden van dit artikel;
V: de waarde in het economische verkeer van de vordering ten tijde van het toepassing vinden van dit artikel;
O: de waarde in het economische verkeer van het ondernemingsvermogen, bedoeld in het zesde lid, van de vennootschap waarop de vordering bestaat ten tijde van het toepassing vinden van dit artikel;
T: de waarde in het economische verkeer van alle bezittingen en schulden van de vennootschap waarop de vordering bestaat ten tijde van het toepassing vinden van dit artikel.
Voor de toepassing van dit artikel en de daarop berustende bepalingen wordt onder preferente aandelen verstaan aandelen met voorrang ten aanzien van de winstverdeling of liquidatieopbrengsten. Indien een aandeel slechts voor een deel van het aan het aandeel verbonden vermogen die voorrang kent, wordt enkel dat deel van het aandeel aangemerkt als preferent aandeel.
Hetgeen binnen twee jaren na de ontbinding van een huwelijksgemeenschap door overlijden bij de verdeling van die gemeenschap meer aan tot een aanmerkelijk belang behorende aandelen dan overeenkomt met de evenredige gerechtigdheid van de overledene in die aandelen wordt toebedeeld aan de nalatenschap, is een vervreemding van de langstlevende echtgenoot welke voor de toepassing van dit artikel en artikel 4.39a gelijk wordt gesteld met een overgang krachtens erfrecht en waarbij de langstlevende echtgenoot als erflater wordt aangemerkt.
Bij ministeriële regeling kunnen nadere regels worden gesteld met betrekking tot de toepassing van dit artikel.