Стаття 3.98a
чиннаHeffingsgrondslag bij werk en woning · Belastbaar resultaat uit overige werkzaamheden
Якщо платник податків має право вимоги, як це передбачено статтею 3.92, і це право вимоги було знецінене за рахунок прибутку від підприємницької діяльності або результату від іншої діяльності нього самого чи пов'язаної з ним особи, то у разі виникнення обставини, передбаченої другим абзацом, до результату платника податків зараховується сума, що дорівнює такому знеціненню. Сума, зазначена у першому реченні, може бути одночасно віднесена на зменшення результату шляхом зарахування до резерву (резерв дооцінки).
Обставина, зазначена у першій частині, має місце, якщо:
борг, що відповідає грошовій вимозі, погашається боржником шляхом випуску акцій або сертифікатів на отримання прибутку (конвертація);
борг, що відповідає грошовій вимозі, починає функціонувати як власний капітал боржника без випуску ним акцій або сертифікатів на участь у прибутку, при цьому грошова вимога більше не належить до активів підприємницької діяльності; або
вимога про стягнення боргу повністю або частково відкликається.
Перший абзац не застосовується щодо обставини, зазначеної у другому абзаці, пункт c, оскільки обставина, зазначена у цьому абзаці, призводить до оподатковуваного прибутку у боржника в Нідерландах або зумовлює включення вигоди у боржника до бази оподаткування податком на прибуток, який є розумним за нідерландськими стандартами.
Резерв переоцінки додається до фінансового результату в тій частині, в якій різниця між ринковою вартістю акцій або сертифікатів на отримання прибутку, які платник податків або пов'язана з ним особа прямо чи опосередковано утримує в боржнику, та ринковою вартістю цих акцій або сертифікатів на отримання прибутку на момент виникнення обставини, зазначеної у першому абзаці, перевищує суму, на яку резерв переоцінки вже зменшився з моменту виникнення цієї обставини. При цьому збільшення вартості акцій або сертифікатів на отримання прибутку, що прямо чи опосередковано утримуються пов'язаною з платником податків особою, не враховується у платника податків у тій частині, в якій таке збільшення вартості у пов'язаної особи на підставі цієї статті вже призводить до додавання до результату від діяльності.
Якщо акції або прибуткові сертифікати платника податків чи пов’язаної з ним особи у боржнику після настання обставини, зазначеної у першому абзаці, були відчужені на користь особи, не пов’язаної з платником податків, або компанії, в якій ні платник податків, ні пов’язана з ним особа не мають істотної участі (aanmerkelijk belang) у розумінні глави 4, то для цілей застосування четвертого абзацу поточна ринкова вартість зазначених там акцій або прибуткових сертифікатів збільшується на ціну передачі відчужених акцій або прибуткових сертифікатів. Якщо платник податків або пов’язана з ним особа збільшили свою частку володіння акціями або прибутковими сертифікатами у боржнику після настання обставини, зазначеної у першому абзаці, шляхом отримання акцій або прибуткових сертифікатів від самого боржника або від особи, не пов’язаної з платником податків, чи компанії, в якій ні платник податків, ні пов’язана з ним особа не мають істотної участі у розумінні глави 4, то для цілей застосування четвертого абзацу поточна ринкова вартість зазначених там акцій або прибуткових сертифікатів зменшується на ціну придбання такого збільшення. Під збільшенням частки володіння акціями або прибутковими сертифікатами, зазначеним у другому реченні, також розуміється внесення капіталу без випуску акцій або прибуткових сертифікатів.
Якщо обставина, відмінна від описаної у восьмому пункті, призводить до того, що ні платник податків, ні пов’язана з ним особа більше не мають істотної участі (aanmerkelijk belang) у розумінні глави 4 у боржника, то безпосередньо перед цією обставиною четвертий пункт застосовується востаннє. У разі, якщо після цього залишається сума резерву на дооцінку (opwaarderingsreserve), цей залишок анулюється без включення до результату.
На відміну від шостого абзацу, другого речення, залишок резерву на переоцінку (opwaarderingsreserve) додається до результату від діяльності, якщо обставина переважно спрямована на реалізацію вивільнення резерву на переоцінку, яке не призводить до додавання до результату. Обставина вважається, якщо не доведено протилежне, переважно спрямованою на реалізацію вивільнення, яке не призводить до додавання до результату, якщо платник податків або пов'язана з ним особа протягом трьох років після цієї обставини знову набуває істотну частку участі (aanmerkelijk belang) у боржника.
Якщо підприємство або частина підприємства боржника відчужується на користь платника податків або пов'язаної з ним особи, або на користь товариства, в якому платник податків чи пов'язана з ним особа має істотну частку (aanmerkelijk belang) у розумінні глави 4, резерв дооцінки безпосередньо перед цим додається до результату.
Для застосування цієї статті статті 4.3 – 4.5b застосовуються відповідним чином.
Для цілей застосування цієї статті під особою, пов’язаною з платником податків, розуміється те, що під цим розуміється у статті 3.91, частина друга, пункти b та c.
Indien de belastingplichtige een schuldvordering heeft als bedoeld in artikel 3.92 en die schuldvordering is afgewaardeerd ten laste van de winst uit een onderneming of het resultaat uit een werkzaamheid van hem of van een met hem verbonden persoon, wordt, indien zich een omstandigheid voordoet als bedoeld in het tweede lid, tot het resultaat van de belastingplichtige gerekend een bedrag gelijk aan die afwaardering. Het in de eerste volzin bedoelde bedrag kan gelijktijdig ten laste van het resultaat worden toegevoegd aan een reserve (opwaarderingsreserve).
Van een omstandigheid als bedoeld in het eerste lid is sprake indien:
de met de schuldvordering corresponderende schuld door de schuldenaar wordt voldaan door het uitgeven van aandelen of winstbewijzen (omzetting);
de met de schuldvordering corresponderende schuld gaat functioneren als eigen vermogen van de schuldenaar zonder dat deze daartoe aandelen of winstbewijzen uitgeeft waarbij de schuldvordering niet meer behoort tot het vermogen van een werkzaamheid; of
de schuldvordering geheel of gedeeltelijk wordt prijsgegeven.
Het eerste lid is ter zake van een omstandigheid als bedoeld in het tweede lid, onderdeel c, niet van toepassing voor zover de in dat lid bedoelde omstandigheid bij de schuldenaar leidt tot belastbare winst in Nederland of meebrengt dat een voordeel bij de schuldenaar wordt betrokken in de heffing van een belasting naar de winst die naar Nederlandse maatstaven redelijk is.
De opwaarderingsreserve wordt aan het resultaat toegevoegd voor zover het verschil tussen de actuele waarde in het economische verkeer van de aandelen of winstbewijzen die de belastingplichtige of een met hem verbonden persoon direct of indirect houdt in de schuldenaar en de waarde in het economische verkeer van die aandelen of winstbewijzen ten tijde van de in het eerste lid bedoelde omstandigheid uitgaat boven het bedrag waarmee de opwaarderingsreserve sinds die omstandigheid reeds is afgenomen. Daarbij wordt de waardestijging van de direct of indirect gehouden aandelen of winstbewijzen van een met de belastingplichtige verbonden persoon bij de belastingplichtige niet in aanmerking genomen, voor zover die waardestijging bij de verbonden persoon op grond van dit artikel reeds leidt tot een toevoeging aan het resultaat uit een werkzaamheid.
Indien aandelen of winstbewijzen van de belastingplichtige of een met hem verbonden persoon in de schuldenaar na de in het eerste lid bedoelde omstandigheid zijn vervreemd aan een niet met de belastingplichtige verbonden persoon of een vennootschap waarin de belastingplichtige noch een met hem verbonden persoon een aanmerkelijk belang heeft als bedoeld in hoofdstuk 4, wordt voor de toepassing van het vierde lid de actuele waarde in het economische verkeer van de daar bedoelde aandelen of winstbewijzen vermeerderd met de overdrachtsprijs van de vervreemde aandelen of winstbewijzen. Indien de belastingplichtige of een met hem verbonden persoon zijn aandelenbezit of bezit van winstbewijzen in de schuldenaar na de in het eerste lid bedoelde omstandigheid heeft uitgebreid doordat aandelen of winstbewijzen zijn verkregen van de schuldenaar zelf of van een niet met de belastingplichtige verbonden persoon of een vennootschap waarin noch de belastingplichtige noch een met hem verbonden persoon een aanmerkelijk belang heeft als bedoeld in hoofdstuk 4, wordt voor de toepassing van het vierde lid de actuele waarde in het economische verkeer van de daar bedoelde aandelen of winstbewijzen verminderd met de verkrijgingsprijs van die uitbreiding. Onder een uitbreiding van het aandelenbezit of bezit aan winstbewijzen als bedoeld in de tweede volzin wordt mede begrepen een storting van kapitaal zonder uitreiking van aandelen of winstbewijzen.
Indien een omstandigheid, anders dan omschreven in het achtste lid, meebrengt dat noch de belastingplichtige, noch een met hem verbonden persoon, meer een aanmerkelijk belang als bedoeld in hoofdstuk 4 in de schuldenaar heeft, wordt direct voorafgaande aan die omstandigheid het vierde lid voor het laatst toegepast. Ingeval daarna nog een bedrag aan opwaarderingsreserve resteert, vervalt dat restant zonder dat dit tot een toevoeging aan het resultaat leidt.
In afwijking van het zesde lid, tweede volzin, wordt het restant van de opwaarderingsreserve wel toegevoegd aan het resultaat uit een werkzaamheid indien de omstandigheid in overwegende mate is gericht op het realiseren van een vrijval van de opwaarderingsreserve die niet tot een toevoeging aan het resultaat leidt. Een omstandigheid wordt, tenzij het tegendeel aannemelijk wordt gemaakt, geacht in overwegende mate te zijn gericht op het realiseren van een vrijval die niet tot een toevoeging aan het resultaat leidt, indien de belastingplichtige of een met hem verbonden persoon binnen drie jaar na die omstandigheid opnieuw een aanmerkelijk belang in de schuldenaar verkrijgt.
Indien de onderneming of een gedeelte van de onderneming van de schuldenaar wordt vervreemd aan de belastingplichtige of aan een met hem verbonden persoon dan wel aan een vennootschap waarin de belastingplichtige of een met hem verbonden persoon, een aanmerkelijk belang heeft als bedoeld in hoofdstuk 4, wordt onmiddellijk daaraan voorafgaand de opwaarderingsreserve toegevoegd aan het resultaat.
Voor de toepassing van dit artikel zijn de artikelen 4.3 tot en met 4.5b van overeenkomstige toepassing.
Voor de toepassing van dit artikel wordt onder een met de belastingplichtige verbonden persoon verstaan hetgeen daaronder wordt verstaan in artikel 3.91, tweede lid, onderdelen b en c.