Статья 3.98a
действуетHeffingsgrondslag bij werk en woning · Belastbaar resultaat uit overige werkzaamheden
Если налогоплательщик имеет право требования, как указано в статье 3.92, и данное право требования было уценено за счет прибыли от предпринимательской деятельности или результата от иной деятельности налогоплательщика либо связанного с ним лица, то при возникновении обстоятельства, указанного во втором абзаце, в результат налогоплательщика включается сумма, равная указанной уценке. Сумма, упомянутая в первом предложении, может быть одновременно отнесена на уменьшение результата путем формирования резерва (резерв дооценки).
Обстоятельство, как указано в первой части, имеет место, если:
соответствующий праву требования долг погашается должником путем выпуска акций или сертификатов на получение прибыли (конвертация);
соответствующий праву требования долг начинает функционировать в качестве собственного капитала должника без выпуска им акций или сертификатов на получение прибыли, при этом право требования более не относится к имуществу, связанному с предпринимательской деятельностью; или
требование полностью или частично прощается.
Первый абзац в отношении обстоятельства, указанного во втором абзаце, подпункт «c», не применяется в той мере, в какой указанное в этом абзаце обстоятельство приводит у должника к возникновению налогооблагаемой прибыли в Нидерландах или влечет за собой включение выгоды у должника в базу обложения налогом на прибыль, который является разумным по нидерландским меркам.
Резерв переоценки добавляется к результату в той мере, в которой разница между текущей рыночной стоимостью акций или сертификатов участия в прибыли, которые налогоплательщик или связанное с ним лицо прямо или косвенно удерживает в должнике, и рыночной стоимостью этих акций или сертификатов участия в прибыли на момент наступления обстоятельства, указанного в первом абзаце, превышает сумму, на которую резерв переоценки уже уменьшился с момента наступления этого обстоятельства. При этом увеличение стоимости акций или сертификатов участия в прибыли, прямо или косвенно удерживаемых связанным с налогоплательщиком лицом, не учитывается у налогоплательщика в той мере, в которой такое увеличение стоимости у связанного лица на основании настоящей статьи уже приводит к добавлению к результату от деятельности.
Если акции или сертификаты на получение прибыли налогоплательщика или связанного с ним лица в должнике после обстоятельства, указанного в первом абзаце, были отчуждены лицу, не связанному с налогоплательщиком, или компании, в которой ни налогоплательщик, ни связанное с ним лицо не имеют существенного участия, как это определено в главе 4, то для целей применения четвертого абзаца текущая рыночная стоимость указанных там акций или сертификатов на получение прибыли увеличивается на цену передачи отчужденных акций или сертификатов на получение прибыли. Если налогоплательщик или связанное с ним лицо увеличили свое владение акциями или сертификатами на получение прибыли в должнике после обстоятельства, указанного в первом абзаце, вследствие того, что акции или сертификаты на получение прибыли были получены от самого должника или от лица, не связанного с налогоплательщиком, или от компании, в которой ни налогоплательщик, ни связанное с ним лицо не имеют существенного участия, как это определено в главе 4, то для целей применения четвертого абзаца текущая рыночная стоимость указанных там акций или сертификатов на получение прибыли уменьшается на цену приобретения этого увеличения. Под увеличением владения акциями или сертификатами на получение прибыли, как указано во втором предложении, также понимается внесение капитала без выпуска акций или сертификатов на получение прибыли.
Если обстоятельство, иное чем описанное в восьмом пункте, влечет за собой то, что ни налогоплательщик, ни связанное с ним лицо более не имеют существенного участия (aanmerkelijk belang), как это предусмотрено в главе 4, в должнике, то непосредственно перед наступлением этого обстоятельства в последний раз применяется четвертый пункт. В случае если после этого остается сумма резерва на дооценку, этот остаток аннулируется без включения его в состав финансового результата.
В отступление от положений шестого абзаца, второго предложения, остаток резерва переоценки подлежит включению в результат от деятельности, если обстоятельство в преобладающей степени направлено на реализацию высвобождения резерва переоценки, которое не влечет за собой включение в результат. Обстоятельство считается, если не доказано обратное, в преобладающей степени направленным на реализацию высвобождения, которое не влечет за собой включение в результат, если налогоплательщик или связанное с ним лицо в течение трех лет после наступления этого обстоятельства вновь приобретает существенное участие в должнике.
Если предприятие или часть предприятия должника отчуждаются в пользу налогоплательщика или связанного с ним лица, либо в пользу компании, в которой налогоплательщик или связанное с ним лицо имеет существенное участие (aanmerkelijk belang) в значении, предусмотренном главой 4, то непосредственно перед этим моментом резерв дооценки подлежит включению в состав финансового результата.
Для целей применения настоящей статьи положения статей 4.3 по 4.5b включительно применяются соответствующим образом.
Для целей применения настоящей статьи под лицом, связанным с налогоплательщиком, понимается то, что понимается под этим термином в статье 3.91, часть вторая, пункты b и c.
Indien de belastingplichtige een schuldvordering heeft als bedoeld in artikel 3.92 en die schuldvordering is afgewaardeerd ten laste van de winst uit een onderneming of het resultaat uit een werkzaamheid van hem of van een met hem verbonden persoon, wordt, indien zich een omstandigheid voordoet als bedoeld in het tweede lid, tot het resultaat van de belastingplichtige gerekend een bedrag gelijk aan die afwaardering. Het in de eerste volzin bedoelde bedrag kan gelijktijdig ten laste van het resultaat worden toegevoegd aan een reserve (opwaarderingsreserve).
Van een omstandigheid als bedoeld in het eerste lid is sprake indien:
de met de schuldvordering corresponderende schuld door de schuldenaar wordt voldaan door het uitgeven van aandelen of winstbewijzen (omzetting);
de met de schuldvordering corresponderende schuld gaat functioneren als eigen vermogen van de schuldenaar zonder dat deze daartoe aandelen of winstbewijzen uitgeeft waarbij de schuldvordering niet meer behoort tot het vermogen van een werkzaamheid; of
de schuldvordering geheel of gedeeltelijk wordt prijsgegeven.
Het eerste lid is ter zake van een omstandigheid als bedoeld in het tweede lid, onderdeel c, niet van toepassing voor zover de in dat lid bedoelde omstandigheid bij de schuldenaar leidt tot belastbare winst in Nederland of meebrengt dat een voordeel bij de schuldenaar wordt betrokken in de heffing van een belasting naar de winst die naar Nederlandse maatstaven redelijk is.
De opwaarderingsreserve wordt aan het resultaat toegevoegd voor zover het verschil tussen de actuele waarde in het economische verkeer van de aandelen of winstbewijzen die de belastingplichtige of een met hem verbonden persoon direct of indirect houdt in de schuldenaar en de waarde in het economische verkeer van die aandelen of winstbewijzen ten tijde van de in het eerste lid bedoelde omstandigheid uitgaat boven het bedrag waarmee de opwaarderingsreserve sinds die omstandigheid reeds is afgenomen. Daarbij wordt de waardestijging van de direct of indirect gehouden aandelen of winstbewijzen van een met de belastingplichtige verbonden persoon bij de belastingplichtige niet in aanmerking genomen, voor zover die waardestijging bij de verbonden persoon op grond van dit artikel reeds leidt tot een toevoeging aan het resultaat uit een werkzaamheid.
Indien aandelen of winstbewijzen van de belastingplichtige of een met hem verbonden persoon in de schuldenaar na de in het eerste lid bedoelde omstandigheid zijn vervreemd aan een niet met de belastingplichtige verbonden persoon of een vennootschap waarin de belastingplichtige noch een met hem verbonden persoon een aanmerkelijk belang heeft als bedoeld in hoofdstuk 4, wordt voor de toepassing van het vierde lid de actuele waarde in het economische verkeer van de daar bedoelde aandelen of winstbewijzen vermeerderd met de overdrachtsprijs van de vervreemde aandelen of winstbewijzen. Indien de belastingplichtige of een met hem verbonden persoon zijn aandelenbezit of bezit van winstbewijzen in de schuldenaar na de in het eerste lid bedoelde omstandigheid heeft uitgebreid doordat aandelen of winstbewijzen zijn verkregen van de schuldenaar zelf of van een niet met de belastingplichtige verbonden persoon of een vennootschap waarin noch de belastingplichtige noch een met hem verbonden persoon een aanmerkelijk belang heeft als bedoeld in hoofdstuk 4, wordt voor de toepassing van het vierde lid de actuele waarde in het economische verkeer van de daar bedoelde aandelen of winstbewijzen verminderd met de verkrijgingsprijs van die uitbreiding. Onder een uitbreiding van het aandelenbezit of bezit aan winstbewijzen als bedoeld in de tweede volzin wordt mede begrepen een storting van kapitaal zonder uitreiking van aandelen of winstbewijzen.
Indien een omstandigheid, anders dan omschreven in het achtste lid, meebrengt dat noch de belastingplichtige, noch een met hem verbonden persoon, meer een aanmerkelijk belang als bedoeld in hoofdstuk 4 in de schuldenaar heeft, wordt direct voorafgaande aan die omstandigheid het vierde lid voor het laatst toegepast. Ingeval daarna nog een bedrag aan opwaarderingsreserve resteert, vervalt dat restant zonder dat dit tot een toevoeging aan het resultaat leidt.
In afwijking van het zesde lid, tweede volzin, wordt het restant van de opwaarderingsreserve wel toegevoegd aan het resultaat uit een werkzaamheid indien de omstandigheid in overwegende mate is gericht op het realiseren van een vrijval van de opwaarderingsreserve die niet tot een toevoeging aan het resultaat leidt. Een omstandigheid wordt, tenzij het tegendeel aannemelijk wordt gemaakt, geacht in overwegende mate te zijn gericht op het realiseren van een vrijval die niet tot een toevoeging aan het resultaat leidt, indien de belastingplichtige of een met hem verbonden persoon binnen drie jaar na die omstandigheid opnieuw een aanmerkelijk belang in de schuldenaar verkrijgt.
Indien de onderneming of een gedeelte van de onderneming van de schuldenaar wordt vervreemd aan de belastingplichtige of aan een met hem verbonden persoon dan wel aan een vennootschap waarin de belastingplichtige of een met hem verbonden persoon, een aanmerkelijk belang heeft als bedoeld in hoofdstuk 4, wordt onmiddellijk daaraan voorafgaand de opwaarderingsreserve toegevoegd aan het resultaat.
Voor de toepassing van dit artikel zijn de artikelen 4.3 tot en met 4.5b van overeenkomstige toepassing.
Voor de toepassing van dit artikel wordt onder een met de belastingplichtige verbonden persoon verstaan hetgeen daaronder wordt verstaan in artikel 3.91, tweede lid, onderdelen b en c.