Статья 28
действуетДополнительные положения
Мы оставляем за Собой право посредством общего административного акта устанавливать дополнительные правила, отступающие от положений настоящего закона, касающиеся взимания налога с инвестиционных институтов.
Инвестиционными институтами признаются публичные акционерные общества (naamloze vennootschappen), частные акционерные общества с ограниченной ответственностью (besloten vennootschappen met beperkte aansprakelijkheid) и фонды общего счета (fondsen voor gemene rekening), а также организации, учрежденные или созданные в соответствии с правом, действующим на островах БЕС (BES-eilanden), либо правом Арубы, Кюрасао, Синт-Мартена, государства — члена Европейского союза или государства, в отношениях с которым применяется заключенный с Нидерландами договор об избежании двойного налогообложения, содержащий положение, запрещающее дискриминацию по признаку гражданства в отношении организаций, находящихся в аналогичной ситуации, что и организации, учрежденные или созданные в соответствии с нидерландским правом, чья правовая форма сопоставима с формой публичных акционерных обществ, частных акционерных обществ с ограниченной ответственностью или фондов общего счета, целью и фактической деятельностью которых является инвестирование капитала и которые отвечают следующим условиям:
орган не инвестирует в:
недвижимое имущество, находящееся в Нидерландах, как указано в статье 17a, подпункт a;
долговые требования к юридическому лицу, которое владеет находящимся в Нидерландах недвижимым имуществом, как указано в статье 17a, подпункт «a», если вознаграждение по данному долговому требованию, как правило, юридически или фактически в основном связано с доходами от этого находящегося в Нидерландах недвижимого имущества;
Средства, подлежащие инвестированию, в той части, в которой они превышают капитал юридического лица, могут быть получены исключительно путем принятия долговых обязательств под залог принадлежащего юридическому лицу недвижимого имущества или прав, которыми оно обременено, в размере не более шестидесяти процентов от балансовой стоимости такого недвижимого имущества или прав, которыми оно обременено, а также путем принятия иных долговых обязательств в размере не более двадцати процентов от балансовой стоимости прочих инвестиций. Для целей применения настоящего подпункта под недвижимым имуществом также понимаются доли участия в связанных с инвестиционной организацией юридических лицах, активы которых, при консолидированном рассмотрении, как правило, по меньшей мере практически исключительно состоят из недвижимого имущества или прав, которыми оно обременено.
Часть прибыли, определяемая Нами посредством общего административного предписания, предоставляется в распоряжение акционеров и держателей сертификатов участия не позднее восьмого месяца после окончания года; прибыль, подлежащая предоставлению в распоряжение, распределяется поровну между всеми акциями и сертификатами участия;
если акции или сертификаты участия в данном юридическом лице допущены к торговле на рынке финансовых инструментов, как это определено в статье 1:1 Закона о финансовом надзоре, либо если юридическое лицо или его управляющий располагают лицензией на основании статей 2:65 или 2:69b указанного Закона, либо освобождены от нее на основании статей 2:66, части третьей, или 2:69b, части третьей, того же Закона, то в отношении акций или сертификатов участия действует следующее:
интерес в отношении юридического лица не принадлежит одному физическому лицу в размере одной четвертой доли или более;
как в отношении общего количества акций или сертификатов участия, так и в отношении акций или сертификатов участия, которые при ликвидации (ontbinding) юридического лица участвуют в распределении резервов юридического лица, не составляет сорока пяти процентов или более и принадлежит юридическому лицу — не являющемуся инвестиционным институтом, как указано в вводной части настоящего подпункта, или институтом коллективного инвестирования в ценные бумаги, как указано в статье 4, часть 4, Общего закона о государственных налогах, — которое подлежит налогообложению прибыли в любой форме или прибыль которого облагается таким налогом у лиц, имеющих право на имущество или прибыль юридического лица, либо у двух или более таких юридических лиц, которые связаны между собой, при этом также учитываются акции или сертификаты участия, на основании которых вышеупомянутые юридические лица, независимо от наличия соглашения с другими лицами, обладающими правом голоса, могут осуществлять права голоса на общем собрании акционеров;
если акции или сертификаты участия в данном юридическом лице не допущены к торговле на рынке финансовых инструментов, как это определено в статье 1:1 Закона о финансовом надзоре, либо если юридическое лицо или его управляющий не располагают лицензией на основании статей 2:65 или 2:69b указанного Закона или не освобождены от нее на основании статей 2:66, части 3, или 2:69b, части 3, указанного Закона, то в отношении акций или сертификатов участия действует следующее:
отсутствуют физические лица, имеющие существенное участие (aanmerkelijk belang) в юридическом лице в значении раздела 4.3 Закона о подоходном налоге 2001 года;
как в отношении общего количества акций или сертификатов участия, так и в отношении акций или сертификатов участия, которые при ликвидации (ontbinding) юридического лица участвуют в распределении резервов юридического лица, три четверти или более принадлежат физическим лицам, юридическим лицам, которые не подлежат налогообложению прибыли в какой-либо форме или освобождены от него, и чья прибыль не облагается таким налогом у лиц, имеющих право на имущество или прибыль юридического лица, либо прямо или косвенно инвестиционным институтам, акции или сертификаты участия которых соответствуют условиям, указанным в подпункте d;
интерес в отношении юридического лица не принадлежит, при посредничестве фондов для совместного счета (fondsen voor gemene rekening), не учрежденных в Нидерландах, и товариществ, капитал которых полностью или частично разделен на акции, в размере одной четвертой части или более юридическим лицам, учрежденным в Нидерландах;
В ситуации, указанной в пункте d, вводной части, управляющие юридического лица, а также более половины членов наблюдательного совета юридического лица не являются одновременно управляющими или комиссарами другого юридического лица, у которого, самостоятельно или совместно с аффилированным юридическим лицом, находится не менее одной четвертой части или более акций или сертификатов участия в капитале юридического лица, а также не состоят в трудовых отношениях с этим другим юридическим лицом, при условии, что данное требование не применяется в случае, если этим другим юридическим лицом является инвестиционная организация, как указано в пункте d.
Для целей применения настоящей статьи и основанных на ней положений под инвестированием активов юридическим лицом также понимается:
владение акциями, а также управление иным юридическим лицом, целью и фактической деятельностью которого, помимо возможного инвестирования активов, является девелопмент недвижимости для собственных нужд или для нужд: при этом девелопмент недвижимости для нужд данного юридического лица или связанных с ним юридических лиц, которые квалифицируются как инвестиционные организации, ограничивается девелопментом недвижимого имущества, расположенного за пределами Нидерландов, и прав, которым оно подчинено;
юридическое лицо
связанные с юридическим лицом юридические лица, которые квалифицируются как инвестиционная организация; или
юридические лица, в которых данное юридическое лицо или юридическое лицо, указанное в пункте 2°, имеет долю участия в размере не менее одной трети;
инвестирование в улучшение или расширение недвижимого имущества, находящегося за пределами Нидерландов, в случае если размер инвестиций составляет менее 30% от рыночной стоимости (waarde in het economische verkeer) данного недвижимого имущества до начала проведения работ;
предоставление гарантий в пользу связанных с инвестиционным учреждением юридических лиц, активы которых, в консолидированном исчислении, как правило, по меньшей мере практически исключительно состоят из недвижимого имущества или прав, которыми оно обременено;
предоставление в заем денежных средств, заимствованных у третьих лиц, связанным с инвестиционным учреждением юридическим лицам, активы которых, в консолидированном исчислении, как правило, по меньшей мере практически исключительно состоят из недвижимого имущества или прав, которым оно обременено;
владение акциями, а также управление одним или несколькими другими юридическими лицами, цель и фактическая деятельность которых, помимо возможного инвестирования капитала, состоят в осуществлении вспомогательных видов деятельности, непосредственно связанных с инвестициями в недвижимое имущество юридического лица или юридических лиц, указанных в пункте «а», подпунктах 2° и 3°, при условии, что: при этом вспомогательные виды деятельности, упомянутые во вводной части, которые непосредственно связаны с инвестициями в недвижимое имущество юридического лица или связанных с этим юридическим лицом лиц, квалифицируемых как инвестиционные институты, непосредственно связаны с расположенными не в Нидерландах недвижимыми вещами и правами, которым они подчинены.
стоимость акций в иных юридических лицах, указанных в вводной части, не превышает 15% собственного капитала юридического лица;
оборот от вспомогательной деятельности, указанной в вводной части, составляет не более 25% от оборота, полученного от инвестиций, указанных в вводной части, в недвижимое имущество, в отношении которого осуществляется данная деятельность; и
активы иных органов, указанных в вводной части, полностью профинансированы за счет собственных средств;
В ситуации, предусмотренной в третьем абзаце, подпункте «d», для целей применения второго абзаца, подпункта «b», в отношении инвестиционного учреждения денежные средства, заимствованные у третьих лиц, и связанные с ними требования к аффилированным лицам не учитываются.
Наш Министр может в особых случаях, при соблюдении устанавливаемых им условий, разрешать отступления от положений, предусмотренных во втором абзаце.
С начала года, в котором организация признается освобожденным инвестиционным учреждением, как это предусмотрено в статье 6a, настоящая статья более не применяется.
Wij behouden Ons voor bij algemene maatregel van bestuur nadere, van de bepalingen van deze wet afwijkende, regelen te geven met betrekking tot de heffing van de belasting van beleggingsinstellingen.
Als beleggingsinstellingen worden aangemerkt naamloze vennootschappen, besloten vennootschappen met beperkte aansprakelijkheid en fondsen voor gemene rekening, danwel lichamen die zijn opgericht of aangegaan naar het op de BES eilanden geldende recht alsmede het recht van Aruba, Curaçao, Sint Maarten, een lidstaat van de Europese Unie of een staat in de relatie waarmee een met Nederland gesloten verdrag ter voorkoming van dubbele belasting van toepassing is waarin een bepaling is opgenomen die discriminatie naar nationaliteit verbiedt voor lichamen die overigens in dezelfde situatie verkeren als naar Nederlands recht opgerichte of aangegane lichamen, waarvan de rechtsvorm vergelijkbaar is met die van naamloze vennootschappen, besloten vennootschappen met beperkte aansprakelijkheid of fondsen voor gemene rekening, welker doel en feitelijke werkzaamheid bestaan in het beleggen van vermogen en welke lichamen voldoen aan de volgende voorwaarden:
het lichaam belegt niet in:
in Nederland gelegen onroerende zaken als bedoeld in artikel 17a, onderdeel a;
schuldvorderingen op een lichaam dat in Nederland gelegen onroerende zaken als bedoeld in artikel 17a, onderdeel a, houdt, indien de vergoeding op die schuldvordering doorgaans rechtens dan wel in feite hoofdzakelijk verband houdt met inkomsten uit die in Nederland gelegen onroerende zaken;
de te beleggen middelen, voor zover zij het vermogen van het lichaam te boven gaan, zijn slechts verkregen door het aangaan van schulden op aan het lichaam toebehorende onroerende zaken of op rechten waaraan deze zijn onderworpen tot ten hoogste zestig percent van de boekwaarde van de onroerende zaken of van de rechten waaraan deze zijn onderworpen en van andere schulden tot ten hoogste twintig percent van de boekwaarde van de overige beleggingen. Voor de toepassing van dit onderdeel wordt onder onroerende zaken mede verstaan belangen in met de beleggingsinstelling verbonden lichamen waarvan de bezittingen, geconsolideerd beschouwd, doorgaans ten minste nagenoeg uitsluitend bestaan uit onroerende zaken of rechten waaraan deze zijn onderworpen;
het door Ons bij algemene maatregel van bestuur te bepalen gedeelte van de winst wordt niet later dan in de achtste maand na afloop van het jaar ter beschikking gesteld van aandeelhouders en houders van bewijzen van deelgerechtigdheid; de ter beschikking te stellen winst wordt gelijkelijk over alle aandelen en bewijzen van deelgerechtigdheid verdeeld;
indien de aandelen of bewijzen van deelgerechtigdheid in dat lichaam zijn toegelaten tot de handel op een markt in financiële instrumenten als bedoeld in artikel 1:1 van de Wet op het financieel toezicht, of het lichaam dan wel zijn beheerder beschikt over een vergunning op grond van de artikelen 2:65 of 2:69b van die wet of daarvan is vrijgesteld op grond van de artikelen 2:66, derde lid, of 2:69b, derde lid, van die wet, geldt ten aanzien van de aandelen of bewijzen van deelgerechtigdheid dat:
het belang bij het lichaam niet voor een vierde gedeelte of meer berust bij een enkele natuurlijk persoon;
zowel van het totaal aantal aandelen of bewijzen van deelgerechtigdheid als van de aandelen of bewijzen van deelgerechtigdheid die bij ontbinding van het lichaam delen in de reserves van het lichaam niet vijfenveertig percent of meer bij een lichaam berust – niet zijnde een beleggingsinstelling als bedoeld in de aanhef van dit onderdeel of een instelling voor collectieve belegging in effecten als bedoeld in artikel 4, vierde lid, van de Algemene wet inzake rijksbelastingen – dat is onderworpen aan een in enige vorm naar de winst geheven belasting of waarvan de winst in een zodanige belasting wordt betrokken bij de gerechtigden tot het vermogen of tot de winst van het lichaam, dan wel bij twee of meer zodanige lichamen welke met elkaar zijn verbonden, waarbij mede in aanmerking worden genomen de aandelen of de bewijzen van deelgerechtigdheid op grond waarvan vorenbedoelde lichamen al dan niet krachtens overeenkomst met andere stemgerechtigden in de algemene vergadering van aandeelhouders stemrechten kunnen uitoefenen;
indien de aandelen of bewijzen van deelgerechtigdheid in dat lichaam niet zijn toegelaten tot de handel op een markt in financiële instrumenten als bedoeld in artikel 1:1 van de Wet op het financieel toezicht, of het lichaam dan wel zijn beheerder niet beschikt over een vergunning op grond van de artikelen 2:65 of 2:69b van die wet of niet daarvan is vrijgesteld op grond van de artikelen 2:66, derde lid, of 2:69b, derde lid, van die wet, geldt ten aanzien van de aandelen of bewijzen van deelgerechtigdheid dat:
er geen natuurlijke personen zijn die een aanmerkelijk belang hebben in het lichaam in de zin van afdeling 4.3 van de Wet inkomstenbelasting 2001;
zowel van het totaal aantal aandelen of bewijzen van deelgerechtigdheid als van de aandelen of bewijzen van deelgerechtigheid die bij ontbinding van het lichaam delen in de reserves van het lichaam drie vierde gedeelte of meer bij natuurlijke personen berust, bij lichamen die niet zijn onderworpen aan een in enige vorm naar de winst geheven belasting of daarvan zijn vrijgesteld en waarvan de winst niet in een zodanige belasting wordt betrokken bij de gerechtigden tot het vermogen of tot de winst van het lichaam, dan wel direct of indirect bij beleggingsinstellingen waarvan de aandelen of bewijzen van deelgerechtigdheid voldoen aan de voorwaarden, bedoeld in onderdeel d;
het belang bij het lichaam berust niet door tussenkomst van niet in Nederland gevestigde fondsen voor gemene rekening en vennootschappen welker kapitaal geheel of ten dele in aandelen is verdeeld, voor een vierde gedeelte of meer bij in Nederland gevestigde lichamen;
in de in onderdeel d, aanhef, bedoelde situatie zijn bestuurders van het lichaam alsmede meer dan de helft van de leden van de raad van commissarissen van het lichaam niet tevens bestuurder of commissaris van een ander lichaam bij wie al dan niet tezamen met een verbonden lichaam ten minste één vierde gedeelte of meer berust van de aandelen of bewijzen van deelgerechtigdheid in het lichaam en staan evenmin in dienstbetrekking tot dat andere lichaam, met dien verstande dat deze voorwaarde niet geldt ingeval dat andere lichaam een beleggingsinstelling is als bedoeld in onderdeel d.
Voor de toepassing van dit artikel en de daarop berustende bepalingen wordt bij een lichaam onder het beleggen van vermogen mede verstaan:
het houden van aandelen in alsmede het besturen van een ander lichaam waarvan doel en feitelijke werkzaamheid, afgezien van het eventueel beleggen van vermogen, bestaan uit het ontwikkelen van vastgoed ten behoeve van zichzelf of ten behoeve van: waarbij het ontwikkelen van vastgoed ten behoeve van het lichaam of met dat lichaam verbonden lichamen die als beleggingsinstelling zijn aangemerkt, is beperkt tot het ontwikkelen van niet in Nederland gelegen onroerende zaken en rechten waaraan deze zijn onderworpen;
het lichaam;
met het lichaam verbonden lichamen die als beleggingsinstelling zijn aangemerkt; of
lichamen waarin het lichaam of een onder 2° bedoeld lichaam een belang heeft van ten minste een derde gedeelte;
het investeren in een verbetering of uitbreiding van niet in Nederland gelegen vastgoed, ingeval de investering minder bedraagt dan 30% van de waarde in het economische verkeer van dat vastgoed voorafgaande aan de aanvang van de werkzaamheden;
het verstrekken van garanties ten behoeve van met de beleggingsinstelling verbonden lichamen waarvan de bezittingen, geconsolideerd beschouwd, doorgaans ten minste nagenoeg uitsluitend bestaan uit onroerende zaken of rechten waaraan deze zijn onderworpen;
het uitlenen van gelden die van derden zijn ingeleend aan met de beleggingsinstelling verbonden lichamen waarvan de bezittingen, geconsolideerd beschouwd, doorgaans ten minste nagenoeg uitsluitend bestaan uit onroerende zaken of rechten waaraan deze zijn onderworpen;
het houden van aandelen in alsmede het besturen van een of meer andere lichamen waarvan doel en feitelijke werkzaamheid, afgezien van het eventueel beleggen van vermogen, bestaan uit het verrichten van bijkomstige werkzaamheden die rechtstreeks verband houden met beleggingen in vastgoed van het lichaam of van de lichamen, genoemd in onderdeel a, onder 2° en 3°, mits: waarbij bijkomstige werkzaamheden als bedoeld in de aanhef die rechtstreeks verband houden met beleggingen in vastgoed van het lichaam of van met dat lichaam verbonden lichamen die als beleggingsinstelling zijn aangemerkt rechtstreeks verband houden met niet in Nederland gelegen onroerende zaken en rechten waaraan deze zijn onderworpen.
de waarde van de aandelen in de andere lichamen, bedoeld in de aanhef, niet meer bedraagt dan 15% van het eigen vermogen van het lichaam;
de omzet uit bijkomstige werkzaamheden, bedoeld in de aanhef, niet meer bedraagt dan 25% van de behaalde omzet uit de beleggingen, bedoeld in de aanhef, in het vastgoed waarvoor de werkzaamheden worden verricht; en
de bezittingen van de andere lichamen, bedoeld in de aanhef, geheel met eigen vermogen zijn gefinancierd;
In de in het derde lid, onderdeel d, bedoelde situatie worden voor de toepassing van het tweede lid, onderdeel b, bij de beleggingsinstelling de van derden ingeleende gelden en de daarmee verband houdende vorderingen op verbonden lichamen buiten beschouwing gelaten.
Onze Minister kan in bijzondere gevallen onder door hem te stellen voorwaarden afwijkingen toestaan van het bepaalde in het tweede lid.
Met ingang van het jaar dat een lichaam wordt aangemerkt als een vrijgestelde beleggingsinstelling als bedoeld in artikel 6a vindt dit artikel geen toepassing meer.
Решения Верховного суда Нидерландов (Hoge Raad), в которых применяется эта статья. Аннотации — неофициальный перевод.
Налог на дивиденды; свобода движения капитала; ст. 56 Договора об учреждении Европейского сообщества (ДЭС) / ст. 63 Договора о функционировании Европейского союза (ДФЕС); ст. 11a Закона о налоге на дивиденды 1965 года; ст. 28 Закона о налоге на прибыль 1969 года; налоговый инвестиционный институт (fiscale beleggingsinstelling); уменьшение суммы налога к уплате; сопоставимость инвестиционных фондов — резидентов и нерезидентов.
Решение на rechtspraak.nlНалог на дивиденды; свобода движения капитала; ст. 56 Договора об учреждении Европейского сообщества (ныне ст. 63 Договора о функционировании Европейского союза); ст. 10, ч. 2, Закона о налоге на дивиденды 1965 года (редакция до 1 января 2008 года); ст. 28 Закона о налоге на прибыль предприятий 1969 года; фискальный инвестиционный институт (fiscale beleggingsinstelling); решения Суда Европейского союза: Deka, Fidelity Funds и L Fund; замещающий платеж; сопоставимость инвестиционных фондов — резидентов и нерезидентов.
Решение на rechtspraak.nl