Article 12aa
in forceSubject of tax for domestic taxpayers · Hybrid mismatches
In determining the profit, the following shall also not be deductible:
remunerations or payments under a financial instrument insofar as these result in a deduction without inclusion within a reasonable period as a result of differences in the qualification of the instrument or the payments thereunder;
remunerations or payments to a hybrid entity insofar as they result in a deduction without inclusion as a result of differences in the allocation of those remunerations or payments to that entity under or pursuant to the law of the state under whose law that entity is incorporated or in which that entity is established or registered and under or pursuant to the law of the state under whose law an entity is incorporated, or in which an entity is established or registered, that holds a participation in the hybrid entity or of which a natural person who holds a participation in that entity is a tax resident;
remunerations or payments to an entity with one or more permanent establishments, insofar as these lead to a deduction without inclusion in the levy as a result of differences in the allocation of those remunerations or payments between the head office and the permanent establishment of that entity or between two or more permanent establishments of that entity;
remunerations or payments to a disregarded permanent establishment insofar as these result in a deduction without inclusion in the levy;
remunerations or payments by a hybrid entity insofar as they result in a deduction without inclusion because the remunerations or payments are disregarded under or pursuant to the law of the state of the recipient;
deemed payments between a head office and a permanent establishment or between two or more permanent establishments insofar as these result in a deduction without inclusion because those deemed payments are disregarded under or pursuant to the law of the state of the recipient;
compensations, payments, charges or losses insofar as these lead to a double deduction.
The first paragraph shall only apply if the deduction arises without inclusion in the levy or the double deduction:
between the taxpayer and an entity or natural person affiliated with him;
between head office and permanent establishment;
between two or more permanent establishments of the same entity; or
pursuant to a structured arrangement.
Paragraph 1, points (e), (f) and (g), shall not apply insofar as the deduction reduces an amount that is income taken into account twice. If the deduction referred to in paragraph 1, points (e), (f) and (g) (total deduction), exceeds the amount that is income taken into account twice and the total deduction consists of interest charges in respect of loans as referred to in Article 15b or interest in respect of loans as referred to in Article 15bd (interest deduction) and other remunerations, payments, deemed payments, charges or losses (other deduction), the interest deduction and the other deduction shall reduce that amount in proportion to the total deduction.
If the Netherlands is the state of the payer, the first paragraph, point (g), shall not apply insofar as the deduction of the remunerations, payments, expenses or losses is refused by another state.
Paragraph 1, point (a), shall only apply insofar as no provision comparable to Article 13, paragraph 17, is applied under or pursuant to the law of the state of the recipient with regard to the allowances or payments.
Paragraph 1, point (d), shall only apply insofar as no provision comparable to Article 15e, paragraph 9, is applied under or pursuant to the law of the state of the recipient with regard to the allowances or payments.
Bij het bepalen van de winst komen mede niet in aftrek:
vergoedingen of betalingen uit hoofde van een financieel instrument voor zover die leiden tot een aftrek zonder betrekking in de heffing binnen een redelijke termijn als gevolg van verschillen in de kwalificatie van het instrument of de betalingen uit hoofde ervan;
vergoedingen of betalingen aan een hybride lichaam voor zover die leiden tot een aftrek zonder betrekking in de heffing als gevolg van verschillen in de toerekening van die vergoedingen of betalingen aan dat lichaam bij of krachtens de wet van de staat naar wiens recht dat lichaam is opgericht of waarin dat lichaam is gevestigd of geregistreerd en bij of krachtens de wet van de staat naar wiens recht een lichaam is opgericht, of waarin een lichaam is gevestigd of geregistreerd, dat een participatie heeft in het hybride lichaam of waarvan een natuurlijk persoon die een participatie heeft in dat lichaam fiscaal inwoner is;
vergoedingen of betalingen aan een lichaam met een of meer vaste inrichtingen voor zover die leiden tot een aftrek zonder betrekking in de heffing als gevolg van verschillen in de toerekening van die vergoedingen of betalingen tussen hoofdhuis en vaste inrichting van dat lichaam of tussen twee of meer vaste inrichtingen van dat lichaam;
vergoedingen of betalingen aan een buiten beschouwing blijvende vaste inrichting voor zover die leiden tot een aftrek zonder betrekking in de heffing;
vergoedingen of betalingen door een hybride lichaam voor zover die leiden tot een aftrek zonder betrekking in de heffing doordat de vergoedingen of betalingen bij of krachtens de wet van de staat van de ontvanger buiten beschouwing blijven;
veronderstelde betalingen tussen hoofdhuis en vaste inrichting of tussen twee of meer vaste inrichtingen voor zover die leiden tot een aftrek zonder betrekking in de heffing doordat die veronderstelde betalingen bij of krachtens de wet van de staat van de ontvanger buiten beschouwing blijven;
vergoedingen, betalingen, lasten of verliezen voor zover die leiden tot een dubbele aftrek.
Het eerste lid is slechts van toepassing indien de aftrek zonder betrekking in de heffing of de dubbele aftrek ontstaat:
tussen de belastingplichtige en een aan hem gelieerd lichaam of gelieerde natuurlijk persoon;
tussen hoofdhuis en vaste inrichting;
tussen twee of meer vaste inrichtingen van hetzelfde lichaam; of
uit hoofde van een gestructureerde regeling.
Het eerste lid, onderdelen e, f en g, is niet van toepassing voor zover de aftrek in mindering komt op een bedrag dat dubbel in aanmerking genomen inkomen is. Indien de aftrek, bedoeld in het eerste lid, onderdelen e, f en g (totale aftrek), hoger is dan het bedrag dat dubbel in aanmerking genomen inkomen is en de totale aftrek bestaat uit rentelasten ter zake van geldleningen als bedoeld in artikel 15b of renten ter zake van geldleningen als bedoeld in artikel 15bd (renteaftrek) en overige vergoedingen, betalingen, veronderstelde betalingen, lasten of verliezen (overige aftrek), komen de renteaftrek en de overige aftrek naar evenredigheid van de totale aftrek in mindering op dat bedrag.
Indien Nederland de staat van de betaler is, is het eerste lid, onderdeel g, niet van toepassing voor zover de aftrek van de vergoedingen, betalingen, lasten of verliezen door een andere staat wordt geweigerd.
Het eerste lid, onderdeel a, is slechts van toepassing voor zover bij of krachtens de wet van de staat van de ontvanger met betrekking tot de vergoedingen of betalingen geen met artikel 13, zeventiende lid, vergelijkbare bepaling wordt toegepast.
Het eerste lid, onderdeel d, is slechts van toepassing voor zover bij of krachtens de wet van de staat van de ontvanger met betrekking tot de vergoedingen of betalingen geen met artikel 15e, negende lid, vergelijkbare bepaling wordt toegepast.