Article 7.2
in forceBelastingheffing van buitenlandse belastingplichtigen · Belastbaar inkomen uit werk en woning
The taxable income from work and dwelling in the Netherlands is the income from work and dwelling in the Netherlands reduced by the losses from work and dwelling, calculated in accordance with the rules of Chapter 3.
The income from work and dwelling in the Netherlands is the aggregate amount of:
the taxable profit from a Dutch enterprise, being the taxable profit as referred to in Articles 3.2 and 3.3 from an enterprise that, or the part of an enterprise that, is carried on by means of a permanent establishment in the Netherlands or a permanent representative in the Netherlands (Dutch enterprise);
the taxable wage in respect of work performed or having been performed in the Netherlands;
the taxable result from other activities in the Netherlands;
taxable periodic payments and benefits, insofar as the premiums paid for them have been taken into account as expenses for income provisions or arise from pension schemes insofar as the premiums paid for them have been charged to the taxable profit of a Dutch enterprise, whereby the taking into account of negative expenses for income provisions pursuant to Article 3.133, paragraph 2, parts h or j, or Article 3.136, or during a period of foreign tax liability, shall not be taken into account;
the rights to periodic payments and benefits of a public law nature from or on behalf of a Dutch legal person under public law;
the taxable income from an owner-occupied home in the Netherlands, reduced by the deduction for no or low owner-occupied home debt;
negative expenditure for income provisions, and
the negative personal tax deduction.
For the application of the second paragraph, point (a), activities performed in the Netherlands in the conduct of a business or in the independent practice of a profession by a resident of a non-treaty country who, pursuant to a short-term agreement, performs as a musician or otherwise as an artist, or who practices a branch of sport as a profession, shall in all cases be regarded as a permanent establishment in the Netherlands. For the application of the second paragraph, point (c), Article 1.2, fourth paragraph, point (b), shall not apply, and activities in the Netherlands shall also be understood to include the making available of assets as referred to in Articles 3.91 and 3.92 to the part of an enterprise, activity, or company established in the Netherlands, as well as the holding of shares, claims, or rights as referred to in Article 3.92b, or the having of debts as referred to in Article 3.92b, if it must be assumed that the benefits derived therefrom are intended to also constitute a reward for activities performed in the Netherlands.
For the application of the second paragraph, point (b), the performance or having performed of labour as such by an artist or athlete who is a resident of a treaty country and who is not in an employment relationship with a withholding agent within the meaning of the Wage Tax Act 1964 (Wet op de loonbelasting 1964) shall not be understood as the performance or having performed of labour in the Netherlands. For the application of the second paragraph, point (c), the activities as such of an artist or athlete who is a resident of a treaty country shall not be understood as activities in the Netherlands. For the application of this article, a treaty country shall be understood to mean a country with which the State of the Netherlands has concluded a treaty for the avoidance of double taxation, as well as Aruba, Curaçao, Sint Maarten, the BES islands, and a non-treaty country shall be understood to mean all other countries.
If the calculation of income from work and dwelling in the Netherlands results in a negative amount, this shall be designated as a loss from work and dwelling in the Netherlands. The offsetting of this loss shall take place in accordance with the rules of Section 3.13.
Losses from employment and dwelling are the losses from employment and dwelling that relate to years in which the foreign taxpayer was a domestic taxpayer and the losses from employment and dwelling in the Netherlands.
Immovable property situated in the Netherlands, including rights related to the exploration and exploitation of natural resources present in the Netherlands, which also includes the generation of energy from water, currents, and wind, or rights to which these are subject, that belong to the assets of an enterprise, belong to the assets of a Dutch enterprise.
An employment relationship performed partially outside the Netherlands for a withholding agent within the meaning of the Wages Tax Act 1964 shall be deemed to have been performed entirely in the Netherlands. The first sentence shall not apply insofar as the wages from that employment relationship are effectively subject to an income tax levied by or on behalf of another power or by the national government on the BES islands, with due observance of the Tax Regulation for the Kingdom, the Tax Regulation for the country of the Netherlands, or treaties to which the State of the Netherlands is a party. The first sentence shall likewise not apply if the employment relationship is performed almost entirely outside the Netherlands and the wages are subject to an income tax levied by another power, and the wages are not, by virtue of a treaty for the avoidance of double taxation or by virtue of any other rule of interregional or international law, in fact subject to an income tax only in the Netherlands. An employment relationship with a Dutch public law legal entity, or an employment relationship in which, in the context of a secondment, activities are or have been performed on the territory of another power pursuant to a treaty to which the State of the Netherlands is a party, shall always be deemed to have been performed in the Netherlands. Unless the first sentence applies, an employment relationship performed entirely or partially outside the Netherlands shall be deemed to have been performed in the Netherlands insofar as the right to levy tax on the wages in respect of that employment relationship has been allocated to the Netherlands pursuant to a treaty for the avoidance of double taxation or pursuant to any other rule of interregional or international law.
The fair market value of accrued entitlements under a pension scheme shall be included in the taxable wages if the obligations under the pension scheme upon which those entitlements are based have been placed, in whole or in part, with an entity other than those referred to in Article 19a, paragraph 1, points (a), (b) and (d) of the Wage Tax Act 1964. The return on investment earned with pension premiums over a period during which the taxpayer was not a domestic taxpayer shall not be included in the fair market value.
If point (a) applies with regard to the value of entitlements that previously, pursuant to:
part (a) is included in the Dutch income from work and dwelling, that income shall be reduced by that value of the entitlements, subject to conditions to be laid down by ministerial regulation. The inspector shall reduce the protective assessment accordingly by way of a decision subject to objection. Legal remedies against this decision may exclusively relate to the amount of the reduction;
Insofar as the tax in respect of those entitlements has been paid, that income shall be reduced by the value of those entitlements, and the previously imposed protective assessment shall be reduced by the inspector by way of a decision subject to objection, where such value is included in the taxable income from work and dwelling. Legal remedies against this decision may exclusively relate to the amount of the reduction.
If Article 19b of the Wage Tax Act 1964 has been applied, the taxable wage shall be reduced by the value of the entitlements that have been included in the wage by application of Article 3.83 or by application of part a, insofar as the tax in respect of the value of those entitlements has been paid.
At the request of the taxpayer, if the value of entitlements pursuant to part (a) is included in the Dutch income from work and dwelling of a previous calendar year, and
the conditions for a deferral of payment as referred to in Article 25, paragraph 5, of the 1990 Collection of State Taxes Act (Invorderingswet 1990) are met, and
the obligations upon which the claims are based have been fully transferred to an insurer as referred to in Article 19a, paragraph 1, parts a, b or d, of the Wage Tax Act 1964, the Dutch income from work and home ownership for that previous calendar year shall be reduced by that value of the claims. The inspector shall reduce the protective assessment for that year accordingly by way of a decision subject to objection. Legal remedies against this decision may exclusively relate to the amount of the reduction.
The value of the accrued entitlements shall be reduced by the value of the entitlements that have not been charged to Dutch taxable income from work and home.
The amount of the taxable periodic payments derived from a claim shall be reduced by the negative expenditures for income provisions taken into account in respect of that claim, insofar as the tax due on those negative expenditures has been paid.
In the case of a claim to periodic payments, Article 3.133, paragraph 2, points (h) and (j), shall only apply if the non-resident taxpayer has paid premiums in the calendar year in respect of the claim which have been taken into account as expenditure for income provisions. The preceding sentence shall not apply to point (h) for the year of the transfer of the annuity obligations referred to in that point.
The amount of negative expenditure to be taken into account for a non-resident taxpayer pursuant to Article 3.133, paragraph 2, parts h or j, shall, in the cases to be determined by ministerial regulation and subject to the conditions to be set out in that regulation, be reduced by the negative expenditure that has been taken into account for him in respect of the same entitlements pursuant to Article 3.136.
Insofar as, in the case of a non-resident taxpayer, the negative expenses for income provisions that are taken into account pursuant to Article 3.133, paragraph 2, parts h or j, are also included in the taxable income from work and home in the Netherlands of a previous calendar year, the taxable income from work and home in the Netherlands of that previous calendar year shall be reduced by those negative expenses included therein, subject to conditions to be established by ministerial regulation. The reduction shall be effected by way of a reduction of the assessment for that year by means of a decision of the inspector that is subject to objection. Legal remedies against this decision may exclusively relate to the amount of the reduction.
For the application of the second paragraph, a natural person not residing in the Netherlands who is a member of a foreign group as referred to in Article 5b of the Wage Tax Act 1964 (Wet op de loonbelasting 1964), shall be deemed to have received a proportionate share, related to the number of members of the group, of the fee received by the group for the performance or the practice of sports, as referred to in Article 35g of the Wage Tax Act 1964, unless he makes it plausible that he has received a different share of the fee.
The taxable wage in respect of work performed or having been performed in the Netherlands shall include:
benefits pursuant to Article 14 or 15 of the Decision of the European Parliament No. 2005/684/EC, Euratom, of 28 September 2005 adopting the Statute for Members of the European Parliament (OJ EU L 262/I), to a member or former member of the European Parliament elected in the Netherlands;
benefits pursuant to Article 17 of the Decree referred to under 1° to the spouse or partner of a member or former member of the European Parliament elected in the Netherlands;
benefits pursuant to Article 17 of the Decree referred to under 1° to the children dependent on a member or former member of the European Parliament elected in the Netherlands.
The taxable result from other activities in the Netherlands shall include benefits pursuant to Articles 9 and 13 of the Decree referred to in the fourteenth paragraph, paid to a member or former member of the European Parliament elected in the Netherlands.
The reduction referred to in the eighth paragraph, points (b), (c) and (e), shall also take place with regard to the claims and contributions referred to in Article 3.136, third and fourth paragraphs.
The position of director or supervisory director of an entity established in the Netherlands shall be:
for the application of the second paragraph, point (a), shall always be deemed to be fulfilled by means of a permanent establishment in the Netherlands;
for the application of the second paragraph, points (b) and (c), shall always be deemed to have been fulfilled in the Netherlands.
If, in the case of a non-resident taxpayer as referred to in Article 2.7, first paragraph, third sentence, a tax credit is dependent on their employment income or that of their spouse, the employment income calculated according to the rules for resident taxpayers shall be taken as the basis for the determination thereof.
Voting rights, capital interests or profit rights in an entity as referred to in Article 2, eleventh paragraph, of the Corporate Income Tax Act 1969 held by a natural person who is a resident of a state that does not regard that entity as a taxpayer for a tax levied on profits shall be considered to belong to a Dutch enterprise if that natural person, without the application of Article 2, third paragraph, of that Act and Article 2.14bis, third paragraph, would have derived taxable profit from a Dutch enterprise as referred to in the second paragraph, part a, with respect to these voting rights, capital interests or profit rights.
If an enterprise is converted by a foreign taxpayer through the application of Article 3.65, paragraph 1, into the form of an enterprise operated by a public limited company (naamloze vennootschap) or a private limited company (besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid), then, by way of derogation from Article 3.65, paragraph 1, for the application of the second paragraph, point (a), the taxable profit from a Dutch enterprise shall also include the fair market value of the converted enterprise at the time of that conversion, reduced by the book value of that enterprise at that time of conversion, and further reduced by the positive benefits or increased by the negative benefits which, without the application of Article 3.65, paragraph 1, would have been exempt through the application of Articles 3.11 or 3.12.
Het belastbare inkomen uit werk en woning in Nederland is het inkomen uit werk en woning in Nederland verminderd met de verliezen uit werk en woning, berekend overeenkomstig de regels van hoofdstuk 3.
Het inkomen uit werk en woning in Nederland is het gezamenlijke bedrag van:
de belastbare winst uit Nederlandse onderneming, dat is de belastbare winst, bedoeld in de artikelen 3.2 en 3.3 uit een onderneming die, of het gedeelte van een onderneming dat wordt gedreven met behulp van een vaste inrichting in Nederland of een vaste vertegenwoordiger in Nederland (Nederlandse onderneming);
het belastbaar loon ter zake van het in Nederland verrichten of hebben verricht van arbeid;
het belastbaar resultaat uit overige werkzaamheden in Nederland;
de belastbare periodieke uitkeringen en verstrekkingen voorzover de daarvoor betaalde premies als uitgaven voor inkomensvoorzieningen in aanmerking zijn genomen of voortkomen uit pensioenregelingen voorzover de daarvoor betaalde premies ten laste van de belastbare winst van een Nederlandse onderneming zijn gebracht, waarbij met het in aanmerking nemen van negatieve uitgaven voor inkomensvoorzieningen op grond van artikel 3.133, tweede lid, onderdelen h of j, of artikel 3.136, dan wel in de periode van buitenlandse belastingplicht, geen rekening wordt gehouden;
de rechten op periodieke uitkeringen en verstrekkingen van publiekrechtelijke aard van of namens een Nederlandse publiekrechtelijke rechtspersoon;
de belastbare inkomsten uit eigen woning in Nederland, verminderd met de aftrek wegens geen of geringe eigenwoningschuld;
de negatieve uitgaven voor inkomensvoorzieningen, en
de negatieve persoonsgebonden aftrek.
Voor de toepassing van het tweede lid, onderdeel a, worden de werkzaamheden in Nederland verricht in de uitoefening van een bedrijf of in de zelfstandige uitoefening van een beroep door een inwoner van een niet-verdragsland die ingevolge een overeenkomst van korte duur als musicus of anderszins als artiest optreedt dan wel als beroep een tak van sport beoefent, steeds aangemerkt als een vaste inrichting in Nederland. Voor de toepassing van het tweede lid, onderdeel c, is artikel 1.2, vierde lid, onderdeel b, niet van toepassing en wordt onder werkzaamheid in Nederland mede verstaan het ter beschikking stellen van vermogensbestanddelen als bedoeld in de artikelen 3.91 en 3.92 aan het in Nederland gevestigde deel van een onderneming, werkzaamheid of vennootschap alsmede het houden van aandelen, vorderingen of rechten als bedoeld in artikel 3.92b of het hebben van schulden als bedoeld in artikel 3.92b indien de voordelen die daarmee worden behaald naar moet worden aangenomen mede een beloning beogen te zijn voor werkzaamheden verricht in Nederland.
Voor de toepassing van het tweede lid, onderdeel b, wordt onder het in Nederland verrichten of hebben verricht van arbeid niet begrepen het verrichten of hebben verricht van arbeid als zodanig door een artiest of sportbeoefenaar die inwoner is van een verdragsland en niet in dienstbetrekking staat tot een inhoudingsplichtige in de zin van de Wet op de loonbelasting 1964. Voor de toepassing van het tweede lid, onderdeel c, worden onder werkzaamheden in Nederland niet begrepen de werkzaamheden als zodanig van een artiest of sportbeoefenaar die inwoner is van een verdragsland. Voor de toepassing van dit artikel wordt onder een verdragsland verstaan een land waarmee de Staat der Nederlanden een verdrag ter voorkoming van dubbele belasting heeft gesloten alsmede Aruba, Curaçao, Sint Maarten, de BES eilanden, en onder een niet-verdragsland alle overige landen.
Indien de berekening van het inkomen uit werk en woning in Nederland leidt tot een negatief bedrag wordt dit aangemerkt als een verlies uit werk en woning in Nederland. De verrekening van dit verlies vindt plaats overeenkomstig de regels van afdeling 3.13.
Verliezen uit werk en woning zijn de verliezen uit werk en woning die betrekking hebben op jaren waarin de buitenlandse belastingplichtige binnenlands belastingplichtig was en de verliezen uit werk en woning in Nederland.
In Nederland gelegen onroerende zaken, daaronder begrepen rechten die samenhangen met de exploratie en exploitatie van in Nederland aanwezige natuurlijke rijkdommen waaronder ook wordt gerekend de opwekking van energie uit het water, de stromen en de winden, of rechten waaraan deze zijn onderworpen, die tot het vermogen van een onderneming behoren, behoren tot het vermogen van een Nederlandse onderneming.
De gedeeltelijk buiten Nederland vervulde dienstbetrekking voor een inhoudingsplichtige in de zin van de Wet op de loonbelasting 1964, wordt geacht geheel in Nederland te zijn vervuld. De eerste volzin vindt geen toepassing voorzover het loon uit die dienstbetrekking met inachtneming van de Belastingregeling voor het Koninkrijk, de Belastingregeling voor het land Nederland of verdragen waarbij de Staat der Nederlanden partij is, feitelijk is onderworpen aan een belasting naar het inkomen die door of vanwege een andere mogendheid of door de rijksoverheid op de BES eilanden wordt geheven. De eerste volzin vindt evenmin toepassing indien de dienstbetrekking nagenoeg geheel buiten Nederland wordt vervuld en het loon is onderworpen aan een belasting naar het inkomen die door een andere mogendheid wordt geheven en het loon niet op grond van een verdrag ter voorkoming van dubbele belasting of op grond van enige andere regel van interregionaal of internationaal recht in feite slechts in Nederland aan een belasting naar het inkomen is onderworpen. De dienstbetrekking bij een Nederlandse publiekrechtelijke rechtspersoon dan wel de dienstbetrekking waarbij in het kader van een uitzending op het grondgebied van een andere mogendheid werkzaamheden zijn of worden verricht op grond van een verdrag waarbij de Staat der Nederlanden partij is, wordt steeds geacht in Nederland te zijn vervuld. Tenzij de eerste zin toepassing vindt, wordt een geheel of gedeeltelijk buiten Nederland vervulde dienstbetrekking geacht in Nederland te zijn vervuld voor zover het heffingsrecht over het loon ter zake van die dienstbetrekking op grond van een verdrag ter voorkoming van dubbele belasting of op grond van enige andere regel van interregionaal of internationaal recht aan Nederland is toegewezen.
Tot belastbaar loon wordt gerekend de waarde in het economisch verkeer van opgebouwde aanspraken uit een pensioenregeling indien de verplichtingen volgens de pensioenregeling waarop die aanspraken berusten geheel of gedeeltelijk zijn ondergebracht bij een ander lichaam dan bedoeld in artikel 19a, eerste lid, onderdelen a, b en d van de Wet op de loonbelasting 1964. Tot de waarde in het economische verkeer wordt niet gerekend het met pensioenpremies behaalde rendement over een periode waarin de belastingplichtige geen binnenlands belastingplichtige is geweest.
Indien onderdeel a toepassing vindt met betrekking tot de waarde van aanspraken die eerder op grond van:
onderdeel a in het Nederlandse inkomen uit werk en woning is begrepen, wordt, onder bij ministeriële regeling te stellen voorwaarden, dat inkomen met die waarde van de aanspraken verlaagd. De inspecteur vermindert dienovereenkomstig de conserverende aanslag bij voor bezwaar vatbare beschikking. Rechtsmiddelen tegen deze beschikking kunnen uitsluitend betrekking hebben op de grootte van de vermindering;
artikel 3.83 in het belastbare inkomen uit werk en woning is begrepen, wordt, voorzover de belasting ter zake van die aanspraken is voldaan, dat inkomen met die waarde van de aanspraken verlaagd en de eerder opgelegde conserverende aanslag door de inspecteur verminderd bij voor bezwaar vatbare beschikking. Rechtsmiddelen tegen deze beschikking kunnen uitsluitend betrekking hebben op de grootte van de vermindering.
Indien artikel 19b van de Wet op de loonbelasting 1964 toepassing heeft gevonden wordt het belastbaar loon verminderd met de waarde van de aanspraken die zijn gerekend tot het loon met toepassing van artikel 3.83 dan wel met toepassing van onderdeel a, voorzover de belasting ter zake van de waarde van die aanspraken is voldaan.
Op verzoek van de belastingplichtige wordt, indien de waarde van aanspraken op grond van onderdeel a is begrepen in het Nederlandse inkomen uit werk en woning van een vorig kalenderjaar, en
wordt voldaan aan de voorwaarden voor uitstel van betaling als bedoeld in artikel 25, vijfde lid, van de Invorderingswet 1990, en
de verplichtingen waarop de aanspraken berusten geheel zijn ondergebracht bij een verzekeraar als bedoeld in artikel 19a, eerste lid, onderdelen a, b of d, van de Wet op de loonbelasting 1964, het Nederlandse inkomen uit werk en woning van dat vorige kalenderjaar met die waarde van de aanspraken verlaagd. De inspecteur vermindert dienovereenkomstig de conserverende aanslag over dat jaar bij voor bezwaar vatbare beschikking. Rechtsmiddelen tegen deze beschikking kunnen uitsluitend betrekking hebben op de grootte van de vermindering.
De waarde van de opgebouwde aanspraken wordt verminderd met de waarde van de aanspraken die niet ten laste zijn gekomen van Nederlands belastbaar inkomen uit werk en woning.
Het bedrag van de belastbare periodieke uitkeringen uit een aanspraak wordt verminderd met de ter zake van die aanspraak in aanmerking genomen negatieve uitgaven voor inkomensvoorzieningen voorzover de belasting die is verschuldigd over die negatieve uitgaven is voldaan.
Bij een aanspraak op periodieke uitkeringen vindt artikel 3.133, tweede lid, onderdelen h en j, alleen toepassing indien door de buitenlandse belastingplichtige in het kalenderjaar ter zake van de aanspraak premie is voldaan die als uitgaven voor inkomensvoorzieningen in aanmerking is genomen. De vorige volzin geldt bij onderdeel h niet voor het jaar van de in dat onderdeel bedoelde overgang van de lijfrenteverplichtingen.
Het bij een buitenlandse belastingplichtige op grond van artikel 3.133, tweede lid, onderdelen h of j, in aanmerking te nemen bedrag aan negatieve uitgaven wordt in de bij ministeriële regeling te bepalen gevallen en onder de in die regeling te stellen voorwaarden, verminderd met de negatieve uitgaven die bij hem ter zake van dezelfde aanspraken op grond van artikel 3.136 in aanmerking zijn genomen.
Voorzover bij een buitenlandse belastingplichtige de negatieve uitgaven voor inkomensvoorzieningen die op grond van artikel 3.133, tweede lid, onderdelen h of j, in aanmerking worden genomen, eveneens zijn begrepen in het belastbaar inkomen uit werk en woning in Nederland van een vorig kalenderjaar, wordt, onder bij ministeriële regeling te stellen voorwaarden, het belastbaar inkomen uit werk en woning in Nederland van dat vorig kalenderjaar met die daarin begrepen negatieve uitgaven verlaagd. De verlaging vindt plaats door vermindering van de aanslag over dat jaar bij voor bezwaar vatbare beschikking van de inspecteur. Rechtsmiddelen tegen deze beschikking kunnen uitsluitend betrekking hebben op de grootte van de vermindering.
Voor de toepassing van het tweede lid wordt een niet in Nederland wonende natuurlijke persoon die deel uitmaakt van een buitenlands gezelschap als bedoeld in artikel 5b van de Wet op de loonbelasting 1964, geacht een evenredig deel, gerelateerd aan het aantal leden van het gezelschap, te hebben genoten van de door het gezelschap voor het optreden of de sportbeoefening ontvangen gage, bedoeld in artikel 35g van de Wet op de loonbelasting 1964, behoudens voorzover hij aannemelijk maakt dat hij een ander deel van de gage heeft genoten.
Tot het belastbaar loon ter zake van het in Nederland verrichten of hebben verricht van arbeid worden gerekend:
uitkeringen op grond van artikel 14 of 15 van het Besluit van het Europees Parlement nr. 2005/684/EG, Euratom, van 28 september 2005 houdende aanneming van het Statuut van de leden van het Europees Parlement (PbEU L 262/I), aan een in Nederland gekozen lid of voormalig lid van het Europees Parlement;
uitkeringen op grond van artikel 17 van het onder 1° bedoelde Besluit aan de echtgenoot of partner van een in Nederland gekozen lid of voormalig lid van het Europees Parlement;
uitkeringen op grond van artikel 17 van het onder 1° bedoelde Besluit aan de ten laste van een in Nederland gekozen lid of voormalig lid van het Europees Parlement komende kinderen.
Tot het belastbaar resultaat uit overige werkzaamheden in Nederland worden gerekend uitkeringen op grond van de artikelen 9 en 13 van het in het veertiende lid bedoelde Besluit aan een in Nederland gekozen lid of voormalig lid van het Europees Parlement.
De in het achtste lid, onderdelen b, c en e, bedoelde verlaging vindt mede plaats met de aanspraken en bijdragen, bedoeld in artikel 3.136, derde en vierde lid.
De functie van bestuurder of commissaris van een in Nederland gevestigd lichaam wordt:
voor de toepassing van het tweede lid, onderdeel a, steeds geacht te zijn vervuld met behulp van een vaste inrichting in Nederland;
voor de toepassing van het tweede lid, onderdelen b en c, steeds geacht te zijn vervuld in Nederland.
Indien bij een buitenlandse belastingplichtige als bedoeld in artikel 2.7, eerste lid, derde zin, een heffingskorting afhankelijk is van zijn arbeidsinkomen of van dat van zijn partner, wordt voor de bepaling hiervan uitgegaan van het volgens de regels voor binnenlandse belastingplichtigen berekende arbeidsinkomen.
Tot een Nederlandse onderneming worden gerekend stemrechten, kapitaalbelangen of winstrechten in een lichaam als bedoeld in artikel 2, elfde lid, van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 die worden gehouden door een natuurlijk persoon die woonachtig is in een staat die dat lichaam niet als een belastingplichtige voor een naar de winst geheven belasting beschouwt, indien die natuurlijk persoon ten aanzien van deze stemrechten, kapitaalbelangen of winstrechten zonder toepassing van artikel 2, derde lid, van die wet en artikel 2.14bis, derde lid, belastbare winst uit Nederlandse onderneming als bedoeld in het tweede lid, onderdeel a, zou hebben genoten.
Indien een onderneming door een buitenlandse belastingplichtige met toepassing van artikel 3.65, eerste lid, wordt omgezet in de vorm van een door een naamloze vennootschap of besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid gedreven onderneming, wordt in afwijking van artikel 3.65, eerste lid, voor de toepassing van het tweede lid, onderdeel a, onder de belastbare winst uit Nederlandse onderneming mede begrepen de waarde in het economische verkeer van de omgezette onderneming op het tijdstip van die omzetting, verminderd met de boekwaarde van die onderneming op dat tijdstip van omzetting, alsmede verminderd met de positieve voordelen dan wel vermeerderd met de negatieve voordelen die, zonder de toepassing van artikel 3.65, eerste lid, zouden zijn vrijgesteld door de toepassing van de artikelen 3.11 of 3.12.