Article 2.1
in forceTax liability
Subject to tax is an entity that is entitled to benefits as referred to in Article 3.1 and that:
is established in a low-tax jurisdiction when assessed according to the circumstances, or is established there pursuant to the tax or other regulations of that jurisdiction;
is not established in a low-tax jurisdiction, whereby those benefits are attributed to a permanent establishment in a low-tax jurisdiction;
is established in a state, other than the Netherlands or a low-tax jurisdiction, in accordance with the tax regulations of that state and is entitled to those benefits, with the main purpose or one of the main purposes of avoiding the levying of tax from another person, and there is an artificial arrangement or transaction or series of arrangements or series of transactions where:
a construction or transaction may consist of several steps or components;
A construction or transaction or series of constructions or a combination of transactions shall be regarded as artificial to the extent that it is not set up for valid commercial reasons which reflect economic reality;
pursuant to the tax regulations of the state in which the beneficial owner is established, not being a low-tax jurisdiction, is not treated therein as the person entitled to those benefits because that state considers a body in which that beneficial owner has an interest as the person entitled to those benefits; or
pursuant to the tax legislation of the state under whose law the beneficial owner is incorporated, not being a low-tax jurisdiction, is not treated therein as the person entitled to those benefits because that beneficial owner is not established therein according to the tax legislation of that state, and that beneficial owner is not established in the last-mentioned state according to the tax legislation of another state.
Paragraph 1, point (a), shall not apply if it is made plausible that the beneficiary, in accordance with the tax regulations of another state, not being a low-tax jurisdiction, is also established in that state and is treated therein as the person entitled to the benefits referred to in the opening words of paragraph 1, and that beneficiary is not deemed to be established in that other state pursuant to a treaty for the avoidance of double taxation concluded by that state with another state.
Paragraph 1, point (d), shall not apply if it is made plausible that the body, referred to in paragraph 1, point (d), is considered under the tax regulations of the state in which that body is established to be the person entitled to the benefits referred to in paragraph 1, preamble, in which case that body shall be deemed to be the beneficial owner referred to in paragraph 1.
Paragraph 1, point (e), shall not apply if there is no ultimate beneficial owner who, together with one or more other entities, forms a qualifying unit and it is rendered plausible that:
any underlying beneficiary who has a qualifying interest in the entity, as referred to in the first paragraph, point (e), is treated in the state in which that underlying beneficiary is established, according to the tax regulations of that state, as the beneficiary of the benefits referred to in the first paragraph, preamble, and is not an entity to which, without the intervention of the beneficiary of the benefits, the first paragraph, points (a), (b), (c) or (d), would apply; or
there is no underlying beneficiary who has a qualifying interest in the entity, as referred to in the first paragraph, point (e).
An interest as referred to in the fourth paragraph shall also include an indirect interest, provided that the first paragraph, point (e), would be applicable to the body or bodies through which the indirect interest is held if this body, or those bodies, were the beneficiary of the benefits. Underlying entitlement as referred to in the fourth paragraph exists insofar as the entitlement to the benefits referred to in the first paragraph, preamble, is directly related to a participation in the beneficiary of the benefits referred to in the first paragraph, point (e).
If the conditions to be stipulated by ministerial regulation are met, then for the application of the first paragraph, point (c), unless the inspector proves the contrary, the beneficiary of the benefits shall be deemed not to be entitled to the benefits with the main purpose or one of the main purposes of avoiding the levying of tax from another person, and it shall be deemed that there are valid commercial reasons that reflect economic reality. If the conditions referred to in the first sentence are not met, the beneficiary of the benefits or the withholding agent must demonstrate that:
the beneficiary is not entitled to the benefits with the main purpose or one of the main purposes of avoiding the levying of tax from another person; or
there are valid business reasons that reflect economic reality.
A body as referred to in Article 2, paragraph 11, of the Corporate Income Tax Act 1969 that is entitled to benefits as referred to in Article 3.1 is also liable to tax, insofar as an underlying beneficiary who holds a qualifying interest in that body is established in a state that does not regard that body as a taxpayer subject to a tax levied on profits, and that beneficiary would be liable to tax pursuant to the first paragraph if he were the beneficiary of the benefits without the interposition of that body.
Belastingplichtig voor de belasting is een lichaam dat gerechtigd is tot voordelen als bedoeld in artikel 3.1 en dat:
naar de omstandigheden beoordeeld in een laagbelastende jurisdictie is gevestigd of volgens de fiscale of andere regelgeving van die jurisdictie aldaar is gevestigd;
niet in een laagbelastende jurisdictie is gevestigd, waarbij die voordelen worden toegerekend aan een vaste inrichting in een laagbelastende jurisdictie;
volgens de fiscale regelgeving van een staat, niet zijnde Nederland of een laagbelastende jurisdictie, in die staat is gevestigd en gerechtigd is tot die voordelen met als hoofddoel of een van de hoofddoelen om de heffing van belasting bij een ander te ontgaan en er sprake is van een kunstmatige constructie of transactie of reeks van constructies of samenstel van transacties waarbij:
een constructie of transactie uit verscheidene stappen of onderdelen kan bestaan;
een constructie of transactie of reeks van constructies of samenstel van transacties als kunstmatig wordt beschouwd voor zover zij, onderscheidenlijk het, niet is opgezet op grond van geldige zakelijke redenen die de economische realiteit weerspiegelen;
volgens de fiscale regelgeving van de staat waarin de voordeelgerechtigde is gevestigd, niet zijnde een laagbelastende jurisdictie, aldaar niet wordt behandeld als de gerechtigde tot die voordelen omdat die staat een lichaam waarin die voordeelgerechtigde een belang heeft als gerechtigde tot die voordelen beschouwt; of
volgens de fiscale regelgeving van de staat op grond van wiens recht de voordeelgerechtigde is opgericht, niet zijnde een laagbelastende jurisdictie, aldaar niet wordt behandeld als de gerechtigde tot die voordelen omdat die voordeelgerechtigde volgens de fiscale regelgeving van die staat niet aldaar is gevestigd, en die voordeelgerechtigde niet volgens de fiscale regelgeving van een andere staat in laatstbedoelde staat is gevestigd.
Het eerste lid, onderdeel a, is niet van toepassing indien aannemelijk wordt gemaakt dat de voordeelgerechtigde volgens de fiscale regelgeving van een andere staat, niet zijnde een laagbelastende jurisdictie, tevens in die staat is gevestigd en aldaar wordt behandeld als de gerechtigde tot de voordelen, bedoeld in het eerste lid, aanhef, en die voordeelgerechtigde niet volgens een door die staat met een andere staat gesloten verdrag ter voorkoming van dubbele belasting wordt geacht te zijn gevestigd in die andere staat.
Het eerste lid, onderdeel d, is niet van toepassing indien aannemelijk wordt gemaakt dat het lichaam, bedoeld in het eerste lid, onderdeel d, volgens de fiscale regelgeving van de staat waarin dat lichaam is gevestigd aldaar als de gerechtigde tot de voordelen, bedoeld in het eerste lid, aanhef, wordt beschouwd, in welk geval dat lichaam wordt geacht de voordeelgerechtigde, bedoeld in het eerste lid, te zijn.
Het eerste lid, onderdeel e, is niet van toepassing indien er geen achterliggende gerechtigde is die samen met een of meer andere lichamen een kwalificerende eenheid vormt en aannemelijk wordt gemaakt dat:
iedere achterliggende gerechtigde die een kwalificerend belang heeft in het lichaam, bedoeld in het eerste lid, onderdeel e, volgens de fiscale regelgeving van de staat waarin die achterliggende gerechtigde is gevestigd aldaar wordt behandeld als de gerechtigde tot de voordelen, bedoeld in het eerste lid, aanhef, en niet een lichaam is waarop zonder tussenkomst van de voordeelgerechtigde het eerste lid, onderdelen a, b, c of d, van toepassing zou zijn; of
er geen achterliggende gerechtigde is die een kwalificerend belang heeft in het lichaam, bedoeld in het eerste lid, onderdeel e.
Onder een belang als bedoeld in het vierde lid wordt mede verstaan een middellijk belang, mits op het lichaam of de lichamen via welke het middellijke belang wordt gehouden het eerste lid, onderdeel e, van toepassing zou zijn indien dit lichaam, onderscheidenlijk die lichamen, de voordeelgerechtigde zou, onderscheidenlijk zouden, zijn. Van achterliggende gerechtigdheid als bedoeld in het vierde lid is sprake voor zover de gerechtigdheid tot de voordelen, bedoeld in het eerste lid, aanhef, rechtstreeks verband houdt met een participatie in de voordeelgerechtigde, bedoeld in het eerste lid, onderdeel e.
Indien aan bij ministeriële regeling te stellen voorwaarden wordt voldaan, wordt voor de toepassing van het eerste lid, onderdeel c, tenzij de inspecteur het tegendeel aannemelijk maakt, de voordeelgerechtigde geacht niet gerechtigd te zijn tot de voordelen met als hoofddoel of een van de hoofddoelen om de heffing van belasting bij een ander te ontgaan en wordt geacht sprake te zijn van geldige zakelijke redenen die de economische realiteit weerspiegelen. Indien niet aan de voorwaarden, bedoeld in de eerste zin, wordt voldaan, dient de voordeelgerechtigde of de inhoudingsplichtige aannemelijk te maken dat:
de voordeelgerechtigde niet gerechtigd is tot de voordelen met als hoofddoel of een van de hoofddoelen om de heffing van belasting bij een ander te ontgaan; of
sprake is van geldige zakelijke redenen die de economische realiteit weerspiegelen.
Belastingplichtig voor de belasting is mede een lichaam als bedoeld in artikel 2, elfde lid, van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 dat gerechtigd is tot voordelen als bedoeld in artikel 3.1, voor zover een achterliggende gerechtigde die een kwalificerend belang heeft in dat lichaam is gevestigd in een staat die dat lichaam niet als een belastingplichtige voor een naar de winst geheven belasting beschouwt en die gerechtigde op grond van het eerste lid belastingplichtig zou zijn indien hij zonder tussenkomst van dat lichaam de voordeelgerechtigde zou zijn.