Article 24
in forceSpecial provisions · Set-off
The tax collector is authorised with respect to the tax debtor:
to set off against each other the amounts to be paid to the tax debtor and the amounts to be collected from the tax debtor in respect of national taxes and other taxes and levies, insofar as the collection thereof has been entrusted to the tax collector;
to set off amounts payable to the tax debtor in respect of claims against the State or the collector related to the national taxes and other taxes and levies referred to in point (a) against amounts to be collected from the tax debtor in respect of national taxes and other taxes and levies, insofar as the collection thereof has been entrusted to the collector.
Set-off on the basis of points (a) and (b) is also possible when an attachment has been levied on an amount to be paid to the tax debtor.
Articles 53 up to and including 55, 234, 235 and 307 of the Bankruptcy Act (Faillissementswet) shall apply mutatis mutandis. With regard to amounts to be paid out and to be collected by the tax collector, the liability for which has materially arisen during or in a period in which the taxpayer is or was part of a fiscal unity as referred to in Article 15, paragraph 1 or 2, or Article 15a, paragraph 1, of the Corporate Income Tax Act 1969 (Wet op de vennootschapsbelasting 1969), amounts to be paid out to that taxpayer may, in addition to being set off against amounts to be collected from the same, be set off against amounts to be collected from another entity that is or was part of the aforementioned fiscal unity during that period. The preceding sentence shall apply regardless of whether the taxpayer or other entity referred to in that sentence has entered into a state of suspension of payments or bankruptcy.
At the request of the tax debtor, the tax collector is obliged to set off. By way of derogation from Article 4:93, paragraph 3, of the General Administrative Law Act, the date of the tax assessment notice from which the amount to be paid appears shall be deemed the time of set-off. By way of derogation from the preceding sentence, with regard to a set-off of an installment of a provisional tax assessment as referred to in Article 9, paragraphs 6 and 7, the time of set-off shall be the time at which the relevant installment falls due.
Set-off is also possible in the event that the period referred to in Article 9 has not yet expired, on the understanding that if it concerns tax assessments as referred to in Article 9, paragraphs five and seven, set-off is only possible with tax assessments that relate to the same tax and the same period.
Set-off is not possible with regard to an amount to be paid by the receiver if this claim has been transferred by the entitled party under a particular title, provided that the receiver has consented to the transfer. Furthermore, set-off is not possible with regard to an amount to be paid by the receiver if a right of pledge as referred to in Article 239 of Book 3 of the Civil Code has been established on this claim, provided that the receiver has consented to the right of pledge at the time at which the right of pledge is notified to him. The receiver is obliged to consent to the transfer or the right of pledge by way of a decision if, at the time of the notification of the deed of transfer or of the right of pledge, no debt eligible for set-off is recoverable in the name of the tax debtor. The receiver may refuse consent to the transfer or the right of pledge by way of a decision. The receiver shall make the decision known by means of a dated notification in which, in the event of a refusal to consent to the transfer or the right of pledge, the grounds upon which the refusal is based are stated.
By way of derogation from the third paragraph, even after the consent referred to in that paragraph, it is possible to set off tax assessments involving an amount to be paid out against tax assessments relating to the same tax and the same period.
The taxpayer may, within one week after the date of the notification referred to in the third paragraph by which the decision has been made known, lodge an appeal with the director. The notice of appeal shall be submitted to the collector against a receipt to be issued by the latter. The director shall take a decision as soon as possible and make it known to the taxpayer by means of a dated notification. If the decision on the notice of appeal is negative, set-off shall not take place until eight days have elapsed after the date of the notification by which the director's decision has been made known.
With regard to the amount for which a deferral of payment has been granted pursuant to Article 25, paragraphs three up to and including five, eight, nine, eleven up to and including fourteen, and sixteen up to and including nineteen, set-off is not possible during the period of deferral, unless the taxpayer requests otherwise.
The recipient shall notify the set-off without delay.
By way of derogation from Article 4:93, paragraph 4, of the General Administrative Law Act, set-off is also possible against a provisional assessment for a negative amount as referred to in Article 13, paragraph 2, of the General State Taxes Act.
De ontvanger is ten aanzien van de belastingschuldige bevoegd:
aan de belastingschuldige uit te betalen en van de belastingschuldige te innen bedragen ter zake van rijksbelastingen en andere belastingen en heffingen voor zover de invordering daarvan aan de ontvanger is opgedragen met elkaar te verrekenen;
aan de belastingschuldige uit te betalen bedragen ter zake van met de in onderdeel a bedoelde rijksbelastingen en andere belastingen en heffingen verband houdende vorderingen op de Staat of de ontvanger te verrekenen met van de belastingschuldige te innen bedragen ter zake van rijksbelastingen en andere belastingen en heffingen voor zover de invordering daarvan aan de ontvanger is opgedragen.
Verrekening op grond van de onderdelen a en b is eveneens mogelijk wanneer op een aan de belastingschuldige uit te betalen bedrag beslag is gelegd.
De artikelen 53 tot en met 55, 234, 235 en 307 van de Faillissementswet zijn van overeenkomstige toepassing. Met betrekking tot door de ontvanger uit te betalen en te innen bedragen welker verschuldigdheid materieel is ontstaan over dan wel in een tijdvak waarin de belastingschuldige deel uitmaakt of uitmaakte van een fiscale eenheid als bedoeld in artikel 15, eerste of tweede lid, of artikel 15a, eerste lid, van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969, kunnen aan die belastingschuldige uit te betalen bedragen, behalve met van deze te innen bedragen, worden verrekend met te innen bedragen van een andere maatschappij die in dat tijdvak deel uitmaakt of uitmaakte van vorenbedoelde fiscale eenheid. De vorige volzin vindt toepassing, ongeacht het in staat van surseance van betaling of van faillissement geraken van de in die volzin bedoelde belastingschuldige of andere maatschappij.
Op verzoek van de belastingschuldige is de ontvanger verplicht te verrekenen. In afwijking van artikel 4:93, derde lid, van de Algemene wet bestuursrecht geldt als tijdstip van verrekening de dagtekening van het aanslagbiljet waaruit van het te betalen bedrag blijkt. In afwijking van de vorige volzin geldt met betrekking tot een verrekening van een termijn van een voorlopige aanslag als bedoeld in artikel 9, zesde en zevende lid, als tijdstip van verrekening het tijdstip waarop de desbetreffende termijn vervalt.
De verrekening is ook mogelijk ingeval de termijn, bedoeld in artikel 9, nog niet is verstreken, met dien verstande dat indien het betreft belastingaanslagen als bedoeld in artikel 9, vijfde en zevende lid, verrekening alleen mogelijk is met belastingaanslagen die op dezelfde belasting en hetzelfde tijdvak betrekking hebben.
Verrekening is niet mogelijk met betrekking tot een door de ontvanger uit te betalen bedrag indien deze vordering door de gerechtigde onder bijzondere titel is overgedragen, mits de ontvanger met de overdracht heeft ingestemd. Verrekening is voorts niet mogelijk met betrekking tot een door de ontvanger uit te betalen bedrag indien op deze vordering een pandrecht als bedoeld in artikel 239 van Boek 3 van het Burgerlijk Wetboek is gevestigd, mits de ontvanger op het tijdstip waarop het pandrecht hem wordt medegedeeld met het pandrecht heeft ingestemd. De ontvanger is verplicht bij beschikking met de overdracht of het pandrecht in te stemmen indien op het tijdstip van de mededeling van de akte van overdracht of van het pandrecht ten name van de belastingschuldige geen voor verrekening vatbare schuld invorderbaar is. De ontvanger kan bij beschikking instemming met de overdracht of het pandrecht weigeren. De ontvanger maakt de beschikking bekend door middel van een gedagtekende kennisgeving waarin, bij weigering tot instemming met de overdracht of het pandrecht, de grond is vermeld waarop de weigering berust.
In afwijking in zoverre van het derde lid is ook na de instemming, bedoeld in dat lid, verrekening mogelijk van belastingaanslagen die een uit te betalen bedrag behelzen met belastingaanslagen die op dezelfde belasting en hetzelfde tijdvak betrekking hebben.
De belastingschuldige kan binnen een week na de dagtekening van de in het derde lid bedoelde kennisgeving waarmee de beschikking is bekendgemaakt beroep instellen bij de directeur. Het beroepschrift wordt ingediend bij de ontvanger tegen een door deze af te geven ontvangbewijs. De directeur neemt zo spoedig mogelijk een beslissing en maakt deze bekend aan de belastingschuldige door middel van een gedagtekende kennisgeving. Indien op het beroepschrift afwijzend wordt beslist, vindt verrekening niet eerder plaats dan nadat na de dagtekening van de kennisgeving waarmee de beslissing van de directeur is bekendgemaakt acht dagen zijn verstreken.
Met betrekking tot het bedrag waarvoor krachtens artikel 25, derde tot en met vijfde, achtste, negende, elfde tot en met veertiende, zestiende tot en met negentiende lid, uitstel van betaling is verleend, is gedurende het uitstel verrekening niet mogelijk, tenzij de belastingschuldige dit verzoekt.
De ontvanger maakt de verrekening onverwijld bekend.
In afwijking van artikel 4:93, vierde lid, van de Algemene wet bestuursrecht is verrekening ook mogelijk van een voorlopige aanslag tot een negatief bedrag als bedoeld in artikel 13, tweede lid, van de Algemene wet inzake rijksbelastingen.
Decisions of the Dutch Supreme Court (Hoge Raad) applying this article. Annotations are unofficial translations.
The Supreme Court declares the appeal in cassation inadmissible by application of Article 80a of the Judiciary (Organization) Act (Wet op de rechterlijke organisatie).
Decision on rechtspraak.nlThe Supreme Court declares the appeal in cassation inadmissible by application of Article 80a of the Judiciary (Organization) Act (Wet op de rechterlijke organisatie).
Decision on rechtspraak.nl