Article 28c
in forceSupplementary provisions
If the taxpayer has an interest in a body to which the participation exemption:
at any moment becomes applicable while the participation exemption was not applicable to this interest or a part thereof until that moment (change of sphere), a taxable compartmentalisation reserve shall be formed by the taxpayer;
at any moment is no longer applicable, while the participation exemption was applicable to this interest or a part thereof up to that moment (change of status), a tax-exempt compartmentalisation reserve shall be formed by the taxpayer.
The taxed or untaxed compartmentalisation reserve, as referred to in the first paragraph, point (a), or in the first paragraph, point (b), respectively, shall be set at the difference between the fair market value of the interest at the time immediately preceding a change of sphere as referred to in the first paragraph and the book value thereof. The book value of the interest shall, at the time referred to in the first sentence, be increased by the amount for which a compartmentalisation reserve is formed.
In the event that the taxpayer, following a change of sphere (sfeerovergang) as referred to in the first paragraph, obtains an advantage, including a received profit distribution, by virtue of the interest that is attributable to the period preceding the change of sphere:
the book value of the interest shall be reduced by the amount of that benefit, or, if lower, by the amount of the taxed or untaxed compartmentalisation reserve at the time immediately preceding the acquisition of the benefit, and
the taxed compartmentalisation reserve shall be added to the profit up to the amount of that benefit, or the untaxed compartmentalisation reserve shall be reduced by the amount of that benefit without this leading to an addition to the profit.
In the event that the addition to the profit of a taxable compartmentalisation reserve, as referred to in the first sentence, point (b), is not effectively subject to tax, that compartmentalisation reserve and the book value of the interest to which the compartmentalisation reserve relates shall be increased by the amount of that addition.
At the time at which the interest in the body, as referred to in the first paragraph, no longer belongs, in whole or in part, to the assets of the taxpayer, the taxed compartmentalisation reserve shall, following a change of sphere as referred to in the first paragraph, point (a), be added in whole or for the part relating to that part of that interest to the profit, and, following a change of sphere as referred to in the first paragraph, point (b), the untaxed compartmentalisation reserve shall be reduced in whole or for the part relating to that part of that interest without this leading to an addition to the profit. The first sentence shall also apply in the event of:
the transfer of assets under universal title in the context of a merger or a division of the entity in which the taxpayer holds an interest to which the compartmentalisation reserve relates, the contribution of shares in that entity in exchange for the issuance of shares, or a share-for-share exchange;
a merger or demerger whereby the taxpayer ceases to exist, or the dissolution of the taxpayer and the liquidation of the taxpayer's assets, or
the formation of a fiscal unity between the taxpayer and the entity to which the compartmentalisation reserve relates.
In the event that part (a) applies, the addition of a taxed compartmentalisation reserve to the profit may be omitted insofar as the interest acquired in the merger, demerger, contribution or share exchange replaces the interest to which that merger, demerger, contribution or share exchange relates. Following the application of the third sentence, the taxed compartmentalisation reserve shall also be released, in whole or in proportion, at the time at which the interest to which that merger, demerger, contribution or share exchange related, or the interest in the acquiring legal entity in the event that the body referred to in the first paragraph has ceased to exist in the context of the merger or demerger, no longer belongs, in whole or in part, directly or indirectly to the assets of the taxpayer.
By way of derogation from the fourth paragraph, in the event of the dissolution of an entity as referred to in the first paragraph, at the time immediately preceding the time at which the liquidation of that entity is completed:
following a change of status as referred to in the first paragraph, point (a), the taxed compartmentalisation reserve for the part relating to that body is added to the profit, and the amount sacrificed for the shares in that body, as referred to in Article 13d, fifth paragraph, is increased by the amount that is added to the profit, and
following a change of status as referred to in the first paragraph, point (b), the tax-exempt compartmentalisation reserve shall be reduced by the portion relating to that entity.
Further rules may be established by Order in Council for cases in which the taxpayer holds an interest in a body to which Article 13aa applies:
becomes applicable at any moment while that article was not applicable to this interest or a part thereof until that moment, or
is no longer applicable at any given moment, whereas that article was applicable to this interest or a part thereof until that moment.
Paragraphs 1 up to and including 6 do not apply to benefits as referred to in Article 13, paragraphs 17 and 19.
Indien de belastingplichtige een belang heeft in een lichaam waarop de deelnemingsvrijstelling:
op enig moment van toepassing wordt terwijl de deelnemingsvrijstelling tot dat moment niet van toepassing was op dit belang of een gedeelte daarvan (sfeerovergang), wordt door de belastingplichtige een belaste compartimenteringsreserve gevormd;
op enig moment niet meer van toepassing is terwijl de deelnemingsvrijstelling tot dat moment wel van toepassing was op dit belang of een gedeelte daarvan (sfeerovergang), wordt door de belastingplichtige een onbelaste compartimenteringsreserve gevormd.
De belaste of onbelaste compartimenteringsreserve, bedoeld in het eerste lid, onderdeel a, onderscheidenlijk in het eerste lid, onderdeel b, wordt gesteld op het verschil tussen de waarde in het economische verkeer van het belang op het tijdstip direct voorafgaande aan een sfeerovergang als bedoeld in het eerste lid en de boekwaarde daarvan. De boekwaarde van het belang wordt op het tijdstip, bedoeld in de eerste volzin, vermeerderd met het bedrag waarvoor een compartimenteringsreserve wordt gevormd.
Ingeval de belastingplichtige na een sfeerovergang als bedoeld in het eerste lid een voordeel, een ontvangen winstuitkering daaronder begrepen, uit hoofde van het belang verkrijgt dat toerekenbaar is aan de periode voorafgaande aan de sfeerovergang:
wordt de boekwaarde van het belang verminderd met het bedrag van dat voordeel, dan wel, indien dit lager is, met het bedrag van de belaste of onbelaste compartimenteringsreserve op het tijdstip direct voorafgaande aan het verkrijgen van het voordeel, en
wordt de belaste compartimenteringsreserve tot het bedrag van dat voordeel toegevoegd aan de winst, onderscheidenlijk wordt de onbelaste compartimenteringsreserve verminderd met het bedrag van dat voordeel zonder dat dit tot een toevoeging aan de winst leidt.
Ingeval de toevoeging aan de winst van een belaste compartimenteringsreserve, bedoeld in de eerste volzin, onderdeel b, niet daadwerkelijk in de heffing wordt betrokken, worden die compartimenteringsreserve en de boekwaarde van het belang waarop de compartimenteringsreserve betrekking heeft, vermeerderd met het bedrag van die toevoeging.
Op het tijdstip waarop het belang in het lichaam, bedoeld in het eerste lid, geheel of voor een deel niet meer tot het vermogen van de belastingplichtige behoort, wordt, na een sfeerovergang als bedoeld in het eerste lid, onderdeel a, de belaste compartimenteringsreserve geheel of voor het deel dat betrekking heeft op dat deel van dat belang toegevoegd aan de winst en wordt, na een sfeerovergang als bedoeld in het eerste lid, onderdeel b, de onbelaste compartimenteringsreserve geheel of voor het deel dat betrekking heeft op dat deel van dat belang verminderd zonder dat dit tot een toevoeging aan de winst leidt. De eerste volzin vindt mede toepassing bij:
de overgang van vermogen onder algemene titel in het kader van een fusie of een splitsing van het lichaam waarin de belastingplichtige een belang heeft waarop de compartimenteringsreserve betrekking heeft, de inbreng van aandelen in dat lichaam tegen uitreiking van aandelen dan wel een aandelenruil;
een fusie of splitsing waarbij de belastingplichtige ophoudt te bestaan, dan wel de ontbinding van de belastingplichtige en vereffening van het vermogen van de belastingplichtige, of
het aangaan van een fiscale eenheid tussen de belastingplichtige en het lichaam waarop de compartimenteringsreserve betrekking heeft.
Ingeval onderdeel a van toepassing is, kan de toevoeging van een belaste compartimenteringsreserve aan de winst achterwege blijven voor zover het bij de fusie, splitsing, inbreng of aandelenruil verkregen belang in de plaats treedt van het belang waarop die fusie, splitsing, inbreng of aandelenruil betrekking heeft. Na toepassing van de derde volzin valt de belaste compartimenteringsreserve mede geheel of naar evenredigheid vrij op het tijdstip waarop het belang waarop die fusie, splitsing, inbreng of aandelenruil betrekking had, dan wel het belang in de verkrijgende rechtspersoon ingeval het lichaam, bedoeld in het eerste lid, in het kader van de fusie of splitsing is opgehouden te bestaan, geheel of voor een deel, niet meer middellijk of onmiddellijk behoort tot het vermogen van de belastingplichtige.
In afwijking van het vierde lid wordt bij ontbinding van een lichaam als bedoeld in het eerste lid, op het tijdstip direct voorafgaande aan het tijdstip waarop de vereffening van dat lichaam is voltooid:
na een sfeerovergang als bedoeld in het eerste lid, onderdeel a, de belaste compartimenteringsreserve voor het deel dat betrekking heeft op dat lichaam toegevoegd aan de winst, en wordt het voor de aandelen in dat lichaam opgeofferde bedrag, bedoeld in artikel 13d, vijfde lid, vermeerderd met het bedrag dat aan de winst wordt toegevoegd, en
na een sfeerovergang als bedoeld in het eerste lid, onderdeel b, de onbelaste compartimenteringsreserve met het deel dat betrekking heeft op dat lichaam verminderd.
Bij algemene maatregel van bestuur kunnen nadere regels worden gesteld voor het geval waarin de belastingplichtige een belang heeft in een lichaam waarop artikel 13aa:
op enig moment van toepassing wordt terwijl dat artikel tot dat moment niet van toepassing was op dit belang of een gedeelte daarvan, of
op enig moment niet meer van toepassing is terwijl dat artikel tot dat moment wel van toepassing was op dit belang of een gedeelte daarvan.
Het eerste tot en met zesde lid zijn niet van toepassing op voordelen als bedoeld in artikel 13, zeventiende en negentiende lid.