Article 13d
in forceSubject of tax for domestic taxpayers · Participations
The participation exemption does not apply to a loss on a participation that manifests itself after the entity in which the taxpayer participates has been dissolved (liquidation loss).
The liquidation loss shall not be taken into account for an amount exceeding € 5,000,000, unless:
at the time immediately preceding the completion of the liquidation of the assets of the dissolved entity:
the taxpayer, whether or not together with an entity in which he holds a qualifying interest, holds a qualifying interest in the dissolved entity; and
the dissolved entity is established in the Netherlands, another Member State of the European Union, another state that is a party to the Agreement on the European Economic Area, or a state designated by ministerial regulation with which the European Union has concluded an association agreement; and
the taxpayer has, during the period of five years immediately preceding the moment of the completion of the liquidation of the assets of the dissolved entity, continuously satisfied the conditions referred to in point (a), on the understanding that:
if the dissolved entity was first designated as a participation for the taxpayer at any time after the commencement of that period, those conditions need only have been met without interruption from that time onwards; or
If the taxpayer, at the time immediately preceding the completion of the liquidation of the assets of the dissolved entity, could have formed a fiscal unity with that entity had that entity been established in the Netherlands, and that entity is established in another Member State of the European Union, another state that is a party to the Agreement on the European Economic Area, or a state designated by ministerial regulation with which the European Union has concluded an association agreement, those conditions need not have been met without interruption, provided that the taxpayer demonstrates that they did not begin to meet the conditions referred to in this sub-part with the main purpose or one of the main purposes of taking into account a higher liquidation loss.
If, directly or indirectly, the assets of the dissolved entity included a participation in an entity that has since been dissolved and in respect of which, through the application of the second paragraph, the liquidation loss to be taken into account would have been limited if that participation had been held by the taxpayer, the liquidation loss shall only be taken into account insofar as that loss exceeds the liquidation loss that would not have been taken into account in respect of that participation if the taxpayer had held that participation. If, directly or indirectly, the assets of the dissolved entity included a business that has since been discontinued and in respect of which, through the application of Article 15i, fourth paragraph, the discontinuation loss to be taken into account would have been limited if the business had belonged to the assets of the taxpayer, the liquidation loss shall only be taken into account insofar as that loss exceeds the discontinuation loss that would not have been taken into account in respect of that business if that business had belonged to the assets of the taxpayer. The first and second sentences shall not apply if the liquidation loss to be taken into account with respect to the dissolved entity amounts to no more than € 5,000,000 or has already been limited through the application of the second paragraph.
For the application of this article, a qualifying interest shall be understood to mean an interest in a body whereby such influence can be exercised over the decisions of that body that the activities of that body can be determined.
The liquidation loss is determined as the amount by which the amount sacrificed by the taxpayer for the participation exceeds the total of the liquidation distributions.
The amount sacrificed for the participation shall also include:
the amounts which, with regard to claims on that participation pursuant to Article 13b or 13ba, first, fifth, ninth or tenth paragraph, have been included in the profit;
the positive benefits derived from that participation to which the participation exemption pursuant to Article 13h has not applied;
the value changes of a liability related to the participation as referred to in Article 13, paragraph 6, first sentence, as well as adjustments to the price at which the participation was acquired as referred to in Article 13, paragraph 6, second sentence;
a negative balance of the positive and negative amounts of profit from another state that has been carried forward pursuant to Article 15j to an entity not established in the Netherlands, provided that this balance has arisen from a foreign enterprise previously operated by the taxpayer and insofar as no relief for tax purposes has been granted in that other state in respect of that negative amount.
If, pursuant to Article 13ba, amounts have been included in the profit of an entity that does not itself hold the participation, these amounts shall, for the application of the first sentence, be taken into account by the entities connected to that body which do hold the participation, in proportion to their shareholding. Upon the alienation of a portion of the participation, the amount sacrificed for a participation shall be allocated in a proportionate part to the non-alienated property rights of the same kind that continue to form a participation.
The total of the liquidation distributions shall include at least the positive benefits derived from the participation which have been enjoyed with the application of the participation exemption in:
the year in which the dissolved entity has wholly or substantially ceased its business, in the five years preceding it, and in the years following it;
the sixth up to and including the tenth year preceding the year in which the dissolved body has wholly or substantially ceased its business, in the event that for the relevant year that body has incurred a loss according to its annual accounts – drawn up in accordance with the provisions of Title 9, Book 2 of the Civil Code, or, with respect to an interest in a body established outside the Netherlands, in accordance with similar foreign statutory regulations.
If, directly or indirectly, the assets of the dissolved entity have included a participation that forms part of the liquidation distribution or that has been alienated and which has decreased in value since the direct or indirect acquisition of the participation in the dissolved entity, the liquidation loss shall only be taken into account insofar as this loss exceeds the amount of that decrease in value. If, directly or indirectly, the assets of the dissolved entity have also included a participation that has since increased in value, the preceding sentence shall only apply insofar as the decrease in value referred to therein exceeds this increase in value. Decreases in value and increases in value that manifest both directly and indirectly shall only be taken into account insofar as they manifest directly. If, directly or indirectly, the assets of the dissolved entity have included a participation that was acquired from an affiliated entity, the liquidation loss, insofar as it is attributable to a decrease in the value of that participation, shall only be taken into account insofar as this attributable portion does not exceed the liquidation loss that was taken into account by the dissolved entity with respect to that participation.
If, directly or indirectly, the assets of the dissolved entity included a participation in an entity that has since been dissolved and in respect of which, pursuant to the fourteenth paragraph, points a, b or d, no liquidation loss has been taken into account, or would not have been taken into account if that participation had been held by an entity established in the Netherlands, the liquidation loss shall only be taken into account insofar as this loss exceeds the liquidation loss relating to the participation in that previously dissolved entity. For the application of the fourteenth paragraph, point d, the point c mentioned therein shall be disregarded.
If a participation has been acquired from an affiliated entity, the sacrificed amount at the time of acquisition shall not be set higher than the amount that said entity has sacrificed for that participation. If such a participation has been acquired in the context of the dissolution of the affiliated entity and the seventh paragraph, first sentence, has been applied with respect to that participation, the sacrificed amount shall be increased by the decrease in value referred to therein, up to a maximum of the amount sacrificed by the dissolved entity for that participation. If a contribution on shares or certificates of participation consists of shares or certificates of participation in an affiliated entity, the sacrificed amount at the time of the contribution shall not be set higher than the amount that has been sacrificed for the shares or certificates of participation that serve as the contribution.
If shares or certificates of participation are acquired from an affiliated entity and these shares or certificates of participation, at the time of acquisition or at any time thereafter, come to form part of a participation, the sacrificed amount shall not be set higher than the amount that was sacrificed by that entity for those shares or certificates of participation. The first sentence does not apply insofar as the taxpayer demonstrates that, regarding the amount of the increase in value of the shares or certificates of participation after the time of their acquisition by the entity from which the taxpayer acquires the shares or certificates of participation, tax on profits has been levied which results in a levy that is reasonable according to Dutch standards.
In the event that the body in which the participation is held forms part of a fiscal unity as referred to in Article 15, paragraph 1 or 2, with the taxpayer as a subsidiary, the amount sacrificed by the taxpayer for the participation shall, at the time at which that fiscal unity is terminated with respect to that subsidiary, be set at the portion of the equity of that subsidiary to be taken into account for the levying of tax from that time onwards, determined pro rata to the shareholding in that body, taking into account any special rights attached to that shareholding, after this has been reduced by the permissible reserves. For the purpose of determining the equity of that subsidiary, the value of a participation held by that subsidiary shall be set at the book value applied to that participation, or, if lower, the fair market value of that participation at the time referred to in the first sentence.
If the dissolved body has at any time been designated as an intermediate company as referred to in Article 15, paragraph 5, of a fiscal unity of which the taxpayer forms or has formed a part, and this body has directly or indirectly held an interest in one or more other bodies that form or have formed part of the same fiscal unity as the taxpayer, the amount sacrificed for the participation shall only be taken into account insofar as the taxpayer demonstrates that this sacrificed amount in absolute terms exceeds the profit of the fiscal unity attributable to that other body or those other bodies during the period that it formed, or they formed, part of the same fiscal unity as the taxpayer, if that attributable profit results in a negative amount on balance. The first sentence shall apply mutatis mutandis with regard to a participation in a body that, pursuant to Article 15, paragraph 8, has formed part of the same fiscal unity as the taxpayer as a subsidiary, whereby the profit attributable to the other body or the other bodies, as referred to in the first sentence, also includes the profit of the fiscal unity attributable to the aforementioned body since the consolidation.
If the dissolved entity is or has at any time been connected to the taxpayer and has, directly or indirectly, held a claim or a similar asset against another entity that is or has been part of the same fiscal unity as the taxpayer, the amount sacrificed for the participation shall only be taken into account insofar as the taxpayer demonstrates that this sacrificed amount, in absolute terms, exceeds the profit of the fiscal unity attributable to that other entity during the period that it was part of the same fiscal unity as the taxpayer, if that attributable profit results in a negative amount on balance. That negative amount shall not exceed the total of the negative benefits on the claim or the similar asset, referred to in the first sentence, which are attributable to the period referred to therein.
The liquidation loss shall be taken into account only at the time at which the liquidation is completed, provided that:
no right exists to any tax relief in respect of losses that have remained uncompensated in the dissolved entity, other than in accordance with this article or Article 13e, for:
the taxpayer, or an entity affiliated with him;
the body or the person that continues the enterprise in whole or in part, or a body affiliated with that body;
the undertaking of the dissolved entity:
has ceased entirely, or
has been continued, in whole or in part, exclusively by a person other than the taxpayer or an entity affiliated with him;
The liquidation of the assets of the dissolved entity shall be completed no later than the third calendar year following the calendar year in which the business of the dissolved entity has been wholly or substantially discontinued or, if earlier, in which the decision to do so was taken, unless the taxpayer demonstrates that completing the liquidation at a later time is not aimed at avoiding or deferring the levy of corporate income tax;
the taxpayer shall provide evidence of the extent of the liquidation loss to be taken into account, and shall also provide evidence that the requirements laid down in parts a, under 1°, b and c, have been met.
If, directly or indirectly, the assets of the dissolved entity have included a participation in an entity that has since been dissolved, or have included activities in another state that have since been discontinued, and the taxpayer fails to demonstrate that the liquidation of the assets of the dissolved entity was completed no later than the third calendar year following the calendar year in which the business of the previously dissolved entity, or the activities in that other state of the dissolved entity, was or were wholly or substantially discontinued, or, if earlier, the date on which a decision to that effect was taken, the liquidation loss shall only be taken into account insofar as that loss exceeds the liquidation loss relating to the participation in the previously dissolved entity, or the discontinuation loss relating to the discontinued activities, respectively. The first sentence shall not apply if the taxpayer demonstrates that the completion of the liquidation at a later time is not aimed at avoiding or deferring the levy of corporate income tax.
The amount sacrificed in respect of a participation during a year shall be determined by the inspector by way of a decision subject to objection, upon a request made in the tax return. If the sacrificed amount has been determined at an incorrect amount, the inspector may revise the decision by way of a decision subject to objection. The authority to revise shall lapse upon the expiry of five years after the determination of the decision.
If the enterprise of the dissolved entity is continued in whole or in part by the taxpayer or by an entity affiliated with him, the liquidation loss to be taken into account shall, at the request of the taxpayer, be determined by the inspector by way of a decision subject to objection. Article 20b, paragraph 3, shall apply mutatis mutandis.
If at any time shares or certificates of participation are allocated to the participants in an entity in proportion to each person's entitlement pursuant to Article 2.14bis, paragraph 2, preamble and part b, of the Income Tax Act 2001 (Wet inkomstenbelasting 2001), while at the time immediately preceding that time those shares or certificates of participation were allocated to that entity, those shares or certificates of participation shall, for the application of this article, be deemed to have been transferred by that entity to those participants at the first-mentioned time.
If at any time shares or certificates of participation are allocated to an entity, while at the time immediately preceding that time those shares or certificates of participation were allocated to the participants in that entity in proportion to each person's entitlement pursuant to Article 2.14bis, paragraph 2, preamble and part b, of the Income Tax Act 2001, those shares or certificates of participation shall, for the application of the ninth paragraph, third sentence, be deemed to have been contributed by those participants to their shares or certificates of participation in that entity at the first-mentioned time.
De deelnemingsvrijstelling vindt geen toepassing ten aanzien van een verlies op een deelneming dat tot uitdrukking komt nadat het lichaam waarin de belastingplichtige deelneemt is ontbonden (liquidatieverlies).
Het liquidatieverlies wordt niet tot een hoger bedrag dan € 5.000.000 in aanmerking genomen, tenzij:
op het tijdstip dat onmiddellijk voorafgaat aan het voltooien van de vereffening van het vermogen van het ontbonden lichaam:
de belastingplichtige, al dan niet tezamen met een lichaam waarin hij een kwalificerend belang heeft, een kwalificerend belang heeft in het ontbonden lichaam; en
het ontbonden lichaam is gevestigd in Nederland, een andere lidstaat van de Europese Unie, een andere staat die partij is bij de Overeenkomst betreffende de Europese Economische Ruimte of een bij ministeriële regeling aangewezen staat waarmee de Europese Unie een associatieovereenkomst heeft gesloten; en
de belastingplichtige in de periode van vijf jaren onmiddellijk voorafgaand aan het tijdstip van de voltooiing van de vereffening van het vermogen van het ontbonden lichaam onafgebroken aan de voorwaarden, bedoeld in onderdeel a, heeft voldaan, met dien verstande dat:
indien het ontbonden lichaam vanaf enig tijdstip na de aanvang van die periode voor de belastingplichtige voor het eerst als deelneming werd aangemerkt, pas vanaf dat tijdstip onafgebroken aan die voorwaarden hoeft te zijn voldaan; of
indien de belastingplichtige op het tijdstip dat onmiddellijk voorafgaat aan het voltooien van de vereffening van het vermogen van het ontbonden lichaam een fiscale eenheid had kunnen vormen met dat lichaam indien dat lichaam in Nederland zou zijn gevestigd en dat lichaam is gevestigd in een andere lidstaat van de Europese Unie, een andere staat die partij is bij de Overeenkomst betreffende de Europese Economische Ruimte of een bij ministeriële regeling aangewezen staat waarmee de Europese Unie een associatieovereenkomst heeft gesloten, niet onafgebroken aan die voorwaarden hoeft te zijn voldaan, mits de belastingplichtige aannemelijk maakt dat hij niet aan de in dit subonderdeel bedoelde voorwaarden is gaan voldoen met als hoofddoel of een van de hoofddoelen om een hoger liquidatieverlies in aanmerking te nemen.
Indien, onmiddellijk of middellijk, tot het vermogen van het ontbonden lichaam een deelneming heeft behoord in een lichaam dat inmiddels is ontbonden en ter zake waarvan door de toepassing van het tweede lid het in aanmerking te nemen liquidatieverlies zou zijn beperkt indien die deelneming door de belastingplichtige was gehouden, wordt het liquidatieverlies slechts in aanmerking genomen voor zover dat verlies uitgaat boven het liquidatieverlies dat met betrekking tot die deelneming niet in aanmerking zou zijn genomen indien de belastingplichtige die deelneming had gehouden. Indien, onmiddellijk of middellijk, tot het vermogen van het ontbonden lichaam een onderneming heeft behoord die inmiddels is gestaakt en ter zake waarvan door de toepassing van artikel 15i, vierde lid, het in aanmerking te nemen stakingsverlies zou zijn beperkt indien de onderneming tot het vermogen van de belastingplichtige had behoord, wordt het liquidatieverlies slechts in aanmerking genomen voor zover dat verlies uitgaat boven het stakingsverlies dat met betrekking tot die onderneming niet in aanmerking zou zijn genomen indien die onderneming tot het vermogen van de belastingplichtige had behoord. De eerste en tweede zin vinden geen toepassing indien het in aanmerking te nemen liquidatieverlies ten aanzien van het ontbonden lichaam ten hoogste € 5.000.000 bedraagt of reeds is beperkt door de toepassing van het tweede lid.
Voor de toepassing van dit artikel wordt onder een kwalificerend belang verstaan een belang in een lichaam waarmee een zodanige invloed op de besluiten van dat lichaam kan worden uitgeoefend dat de activiteiten van dat lichaam kunnen worden bepaald.
Het liquidatieverlies wordt gesteld op het bedrag waarmede het door de belastingplichtige voor de deelneming opgeofferde bedrag het totaal van de liquidatie-uitkeringen overtreft.
Onder het voor de deelneming opgeofferde bedrag worden mede begrepen:
de bedragen die met betrekking tot vorderingen op die deelneming ingevolge artikel 13b of 13ba, eerste, vijfde, negende of tiende lid, tot de winst zijn gerekend;
de positieve voordelen uit hoofde van die deelneming waarop de deelnemingsvrijstelling op grond van artikel 13h geen toepassing heeft gevonden;
de waardeveranderingen van een met de deelneming verband houdende verplichting als bedoeld in artikel 13, zesde lid, eerste volzin, alsmede aanpassingen van de prijs waartegen de deelneming is verkregen als bedoeld in artikel 13, zesde lid, tweede volzin;
een negatief saldo van de positieve en negatieve bedragen aan winst uit een andere staat dat op de voet van artikel 15j is doorgeschoven naar een lichaam dat niet in Nederland is gevestigd, indien dit saldo is voortgevloeid uit een voorheen door de belastingplichtige gedreven buitenlandse onderneming en voor zover ter zake van dat negatieve bedrag in die andere staat generlei tegemoetkoming voor de belastingheffing is gegeven.
Indien op de voet van artikel 13ba bedragen tot de winst zijn gerekend van een lichaam dat de deelneming niet zelf houdt, worden deze bedragen voor de toepassing van de eerste volzin in aanmerking genomen bij de met dat lichaam verbonden lichamen die wel de deelneming houden naar rato van hun aandelenbezit. Het voor een deelneming opgeofferde bedrag wordt bij vervreemding van een gedeelte van de deelneming voor een evenredig gedeelte toegerekend aan de niet vervreemde vermogensrechten van eenzelfde soort, die een deelneming blijven vormen.
Tot het totaal van de liquidatie-uitkeringen worden ten minste gerekend de positieve voordelen uit hoofde van de deelneming welke met toepassing van de deelnemingsvrijstelling zijn genoten in:
het jaar waarin het ontbonden lichaam zijn onderneming geheel of nagenoeg geheel heeft gestaakt, in de vijf daaraan voorafgaande jaren en in de daaropvolgende jaren;
het zesde tot en met het tiende jaar voorafgaande aan dat waarin het ontbonden lichaam zijn onderneming geheel of nagenoeg geheel heeft gestaakt ingeval over het desbetreffende jaar dat lichaam volgens zijn jaarrekening - opgemaakt volgens de bepalingen van titel 9, boek 2 van het Burgerlijk Wetboek, dan wel, ten aanzien van een deelneming in een buiten Nederland gevestigd lichaam, volgens soortgelijke buitenlandse wettelijke regelingen - verlies heeft geleden.
Indien, onmiddellijk of middellijk, tot het vermogen van het ontbonden lichaam een deelneming heeft behoord die deel uitmaakt van de liquidatie-uitkering of die is vervreemd en die in waarde is gedaald sedert de onmiddellijke of middellijke verkrijging van de deelneming in het ontbonden lichaam, wordt het liquidatieverlies slechts in aanmerking genomen voor zover dit verlies het bedrag van die waardedaling te boven gaat. Indien, onmiddellijk of middellijk, tot het vermogen van het ontbonden lichaam tevens een deelneming heeft behoord die sedertdien in waarde is gestegen, is de vorige volzin slechts van toepassing voor zover de aldaar bedoelde waardedaling deze waardestijging te boven gaat. Waardedalingen en waardestijgingen welke zowel onmiddellijk als middellijk tot uiting komen worden uitsluitend in aanmerking genomen voor zover zij onmiddellijk tot uiting komen. Indien, onmiddellijk of middellijk, tot het vermogen van het ontbonden lichaam een deelneming heeft behoord welke was verkregen van een verbonden lichaam, wordt het liquidatieverlies voor zover dit is toe te rekenen aan een daling van de waarde van die deelneming, slechts in aanmerking genomen voor zover dit toe te rekenen gedeelte niet uitgaat boven het liquidatieverlies dat bij het ontbonden lichaam met betrekking tot die deelneming in aanmerking is genomen.
Indien, onmiddellijk of middellijk, tot het vermogen van het ontbonden lichaam een deelneming heeft behoord in een lichaam dat inmiddels is ontbonden en ter zake waarvan ingevolge het veertiende lid, onderdelen a, b of d, geen liquidatieverlies in aanmerking is genomen, of niet in aanmerking zou zijn genomen indien die deelneming door een in Nederland gevestigd lichaam zou zijn gehouden, wordt het liquidatieverlies slechts in aanmerking genomen voor zover dit verlies uitgaat boven het liquidatieverlies met betrekking tot de deelneming in dat eerder ontbonden lichaam. Voor de toepassing van het veertiende lid, onderdeel d, blijft het aldaar genoemde onderdeel c buiten beschouwing.
Indien een deelneming is verkregen van een verbonden lichaam wordt het opgeofferde bedrag ten tijde van de verkrijging niet hoger gesteld dan het bedrag hetwelk dat lichaam voor die deelneming heeft opgeofferd. Indien zulk een deelneming is verkregen in het kader van de ontbinding van het verbonden lichaam en ter zake van die deelneming het zevende lid, eerste volzin, toepassing heeft gevonden, wordt het opgeofferde bedrag vermeerderd met de aldaar bedoelde waardedaling tot ten hoogste het door het ontbonden lichaam voor die deelneming opgeofferde bedrag. Indien een storting op aandelen of bewijzen van deelgerechtigdheid bestaat uit aandelen of bewijzen van deelgerechtigdheid in een verbonden lichaam, wordt het opgeofferde bedrag ten tijde van de storting niet hoger gesteld dan op het bedrag dat is opgeofferd voor de aandelen of bewijzen van deelgerechtigdheid die als storting dienen.
Indien aandelen of bewijzen van deelgerechtigdheid worden verkregen van een verbonden lichaam en deze aandelen of bewijzen van deelgerechtigdheid op het tijdstip van verkrijging of enig tijdstip daarna tot een deelneming gaan behoren, wordt het opgeofferde bedrag niet hoger gesteld dan het bedrag dat door dat lichaam voor die aandelen of bewijzen van deelgerechtigdheid is opgeofferd. De eerste volzin is niet van toepassing voor zover de belastingplichtige aannemelijk maakt dat over het bedrag van de waardetoename van de aandelen of bewijzen van deelgerechtigdheid na het tijdstip van de verkrijging daarvan door het lichaam waarvan de belastingplichtige de aandelen of bewijzen van deelgerechtigdheid verkrijgt, belasting naar de winst is geheven die resulteert in een naar Nederlandse begrippen reële heffing.
Ingeval het lichaam waarin de deelneming wordt gehouden als dochtermaatschappij met de belastingplichtige deel uitmaakt van een fiscale eenheid als bedoeld in artikel 15, eerste of tweede lid, wordt op het tijdstip waarop die fiscale eenheid ten aanzien van die dochtermaatschappij wordt beëindigd het door de belastingplichtige voor de deelneming opgeofferde bedrag gesteld op het naar rato van het aandelenbezit in dat lichaam, met inachtneming van eventueel aan dat aandelenbezit verbonden bijzondere rechten, bepaalde deel van het vanaf dat tijdstip voor de heffing van de belasting in aanmerking te nemen eigen vermogen van die dochtermaatschappij nadat dit is verminderd met de toelaatbare reserves. Ter bepaling van het eigen vermogen van die dochtermaatschappij wordt de waarde van een deelneming van die dochtermaatschappij gesteld op de voor die deelneming gehanteerde boekwaarde, dan wel, indien die lager is, de waarde in het economische verkeer van die deelneming op het tijdstip, bedoeld in de eerste volzin.
Indien het ontbonden lichaam op enig tijdstip is aangemerkt als een tussenmaatschappij als bedoeld in artikel 15, vijfde lid, van een fiscale eenheid waarvan de belastingplichtige deel uitmaakt of deel heeft uitgemaakt, en dit lichaam onmiddellijk of middellijk een belang heeft gehad in een of meer andere lichamen die deel uitmaken of deel hebben uitgemaakt van dezelfde fiscale eenheid als de belastingplichtige, wordt het voor de deelneming opgeofferde bedrag slechts in aanmerking genomen voor zover de belastingplichtige aannemelijk maakt dat dit opgeofferde bedrag in absolute zin uitgaat boven de aan dat andere lichaam of die andere lichamen toe te rekenen winst van de fiscale eenheid gedurende de periode dat dit deel uitmaakte, onderscheidenlijk deze deel uitmaakten, van dezelfde fiscale eenheid als de belastingplichtige, indien die toe te rekenen winst per saldo uitkomt op een negatief bedrag. De eerste volzin is van overeenkomstige toepassing ter zake van een deelneming in een lichaam dat op grond van artikel 15, achtste lid, als dochtermaatschappij deel heeft uitgemaakt van dezelfde fiscale eenheid als de belastingplichtige, waarbij onder de aan het andere lichaam of de andere lichamen toe te rekenen winst, bedoeld in de eerste volzin, mede wordt begrepen de aan eerstgenoemd lichaam sinds de voeging toe te rekenen winst van de fiscale eenheid.
Indien het ontbonden lichaam met de belastingplichtige verbonden is of op enig tijdstip is geweest en onmiddellijk of middellijk een schuldvordering of een soortgelijk vermogensbestanddeel heeft gehad op een ander lichaam dat deel uitmaakt of deel heeft uitgemaakt van dezelfde fiscale eenheid als de belastingplichtige, wordt het voor de deelneming opgeofferde bedrag slechts in aanmerking genomen voor zover de belastingplichtige aannemelijk maakt dat dit opgeofferde bedrag in absolute zin uitgaat boven de aan dat andere lichaam toe te rekenen winst van de fiscale eenheid gedurende de periode dat dit deel uitmaakte van dezelfde fiscale eenheid als de belastingplichtige, indien die toe te rekenen winst per saldo uitkomt op een negatief bedrag. Dat negatieve bedrag beloopt niet meer dan het geheel van de negatieve voordelen op de schuldvordering of het soortgelijke vermogensbestanddeel, bedoeld in de eerste volzin, die toerekenbaar zijn aan de aldaar bedoelde periode.
Het liquidatieverlies wordt eerst op het tijdstip waarop de vereffening is voltooid in aanmerking genomen, mits:
geen recht geldt op enigerlei tegemoetkoming bij de belastingheffing ter zake van verliezen die bij het ontbonden lichaam onverrekend zijn gebleven, anders dan op de voet van dit artikel of artikel 13e, voor:
de belastingplichtige, of een met hem verbonden lichaam;
het lichaam dat of de persoon die de onderneming geheel of gedeeltelijk voortzet, of een met dat lichaam verbonden lichaam;
de onderneming van het ontbonden lichaam:
geheel is gestaakt, dan wel
geheel of gedeeltelijk is voortgezet uitsluitend door een ander dan de belastingplichtige of een met hem verbonden lichaam;
de vereffening van het vermogen van het ontbonden lichaam is voltooid in uiterlijk het derde kalenderjaar na het kalenderjaar waarin de onderneming van het ontbonden lichaam geheel of nagenoeg geheel is gestaakt dan wel indien dat eerder is, daartoe is besloten, tenzij de belastingplichtige doet blijken dat het op een later tijdstip voltooien van de vereffening niet is gericht op het ontgaan of uitstellen van de heffing van vennootschapsbelasting;
de belastingplichtige de omvang van het in aanmerking te nemen liquidatieverlies doet blijken alsmede doet blijken dat is voldaan aan het bepaalde in de onderdelen a, onder 1°, b en c.
Indien, onmiddellijk of middellijk, tot het vermogen van het ontbonden lichaam een deelneming heeft behoord in een lichaam dat inmiddels is ontbonden of activiteiten in een andere staat hebben behoord die inmiddels zijn gestaakt en de belastingplichtige niet doet blijken dat de vereffening van het vermogen van het ontbonden lichaam is voltooid in uiterlijk het derde kalenderjaar na het kalenderjaar waarin de onderneming van het eerder ontbonden lichaam, onderscheidenlijk de activiteiten in die andere staat van het ontbonden lichaam, geheel of nagenoeg geheel is, onderscheidenlijk zijn, gestaakt, dan wel indien dat eerder is, daartoe is besloten, wordt het liquidatieverlies slechts in aanmerking genomen voor zover dat verlies uitgaat boven het liquidatieverlies met betrekking tot de deelneming in het eerder ontbonden lichaam, onderscheidenlijk het stakingsverlies met betrekking tot de gestaakte activiteiten. De eerste zin vindt geen toepassing indien de belastingplichtige doet blijken dat het op een later tijdstip voltooien van de vereffening niet is gericht op het ontgaan of uitstellen van de heffing van vennootschapsbelasting.
Het in een jaar ter zake van een deelneming opgeofferde bedrag wordt op een bij de aangifte gedaan verzoek door de inspecteur bij voor bezwaar vatbare beschikking vastgesteld. Indien het opgeofferde bedrag tot een onjuist bedrag is vastgesteld, kan de inspecteur de beschikking bij voor bezwaar vatbare beschikking herzien. De bevoegdheid tot herziening vervalt door verloop van vijf jaren na de vaststelling van de beschikking.
Indien de onderneming van het ontbonden lichaam geheel of gedeeltelijk wordt voortgezet door de belastingplichtige of door een met hem verbonden lichaam wordt het in aanmerking te nemen liquidatieverlies op verzoek van de belastingplichtige bij voor bezwaar vatbare beschikking van de inspecteur vastgesteld. Artikel 20b, derde lid is van overeenkomstige toepassing.
Indien op enig tijdstip aandelen of bewijzen van deelgerechtigdheid worden toegerekend aan de participanten in een lichaam naar rato van ieders gerechtigdheid op grond van artikel 2.14bis, tweede lid, aanhef en onderdeel b, van de Wet inkomstenbelasting 2001, terwijl op het onmiddellijk aan dat tijdstip voorafgaande tijdstip die aandelen of bewijzen van deelgerechtigdheid werden toegerekend aan dat lichaam, worden die aandelen of bewijzen van deelgerechtigdheid voor de toepassing van dit artikel geacht op het eerstbedoelde tijdstip te zijn overgedragen door dat lichaam aan die participanten.
Indien op enig tijdstip aandelen of bewijzen van deelgerechtigdheid worden toegerekend aan een lichaam, terwijl op het onmiddellijk aan dat tijdstip voorafgaande tijdstip die aandelen of bewijzen van deelgerechtigdheid werden toegerekend aan de participanten in dat lichaam naar rato van ieders gerechtigdheid op grond van artikel 2.14bis, tweede lid, aanhef en onderdeel b, van de Wet inkomstenbelasting 2001, worden die aandelen of bewijzen van deelgerechtigdheid voor de toepassing van het negende lid, derde zin, geacht op het eerstbedoelde tijdstip door die participanten te zijn gestort op hun aandelen of bewijzen van deelgerechtigdheid in dat lichaam.
Decisions of the Dutch Supreme Court (Hoge Raad) applying this article. Annotations are unofficial translations.
Corporate Income Tax; Article 13d, paragraph 9, letter a, of the Corporate Income Tax Act 1969 (text 2013); liquidation loss scheme; non-deductibility requirement; Irish group relief scheme; the non-deductibility requirement must be assessed based on the facts and circumstances at the time the liquidation is completed.
Decision on rechtspraak.nlCorporate Income Tax; Article 13d, paragraph 4, Corporate Income Tax Act 1969; liquidation loss scheme.
Decision on rechtspraak.nl