גם יחידים וגם בעלי עסקים חייבים במס בהולנד. יחידים ועסקים (אנשים פרטיים) כפופים למס הכנסה, בעוד שגופים משפטיים כפופים למס חברות. מיסים חשובים נוספים הם מס שכר, מס דיבידנד ומס ערך מוסף (BTW).
המסים בהולנד עבור זרים הם בעיקרם זהים לאלה החלים על אזרחים הולנדים. עבור מי שטרם הגיע לגיל הפרישה (AOW) קיימות ב-2026 ב-Box 1 שלוש מדרגות: 35,75% על הכנסה עד 38.883 אירו, 37,56% על הכנסה שבין 38.883 אירו ל-78.426 אירו ו-49,50% על היתרה. בשיעור המדרגה הראשונה כלולים 8,10% מס ו-27,65% דמי ביטוח לאומי; דמי הביטוח נגבים רק על הכנסה עד 38.883 אירו.
מידע נוסף על תחום המיסוי ניתן למצוא בדף Fiscaal recht (דיני מיסים).
חבות המס: חבות מס מקומית וחבות מס שאינה מקומית
ראשית, חשוב לקבוע אם אדם פרטי או גוף משפטי נחשב לתושב לצורכי מס בהולנד. נישום מקומי ממוסה על הכנסתו העולמית, בעוד שנישום זר ממוסה רק על הכנסה שהופקה בהולנד.
גורם מכריע עבור אנשים פרטיים וגופים הוא קביעת מקום המגורים או מקום העסק. עבור גופים משפטיים, המקום שבו מתבצע הניהול בפועל עשוי להיות הקובע.
כל החברות שהוקמו לפי הדין ההולנדי או שמקום עסקן בפועל נמצא בהולנד, חייבות במס בהולנד על הכנסתן העולמית. הכנסה עולמית כוללת גם הכנסות שמקורן מחוץ להולנד. אם חלה אמנת מס, ניתן למנוע כפל מס.
נישומים בעלי חיוב מס מוגבל
חברות שאינן תושבות הולנד משלמות מס חברות בהולנד על:
- רווח חייב ממפעל הולנדי;
- רווח חייב מהחזקה מהותית בחברות הממוקמות בהולנד;
- בתנאים מסוימים, הרווח החייב של מפעל הממוקם בארובה, קוראסאו, סנט מארטן או בעל מוסד קבע בבונייר, סנט אוסטטיוס וסאבא.
יחידים: מבנה ההכנסה החייבת
דיני המס ההולנדיים מחלקים את ההכנסה החייבת במס לשלוש קטגוריות, המכונות 'קופסאות' (boxen). לכל קופסה שיעור מס משלה:
- Box 1: הכנסה חייבת מעבודה ומגורים;
- Box 2: הכנסה חייבת מהחזקה מהותית;
- Box 3: הכנסה חייבת מחיסכון והשקעות.
Box 1 ממוסה לפי שיעור פרוגרסיבי, שמתחיל ב-2026 ב-35,75% ומגיע עד 49,50%. חלק המס במדרגה הראשונה עומד על 8,10%. בנוסף, נגבות פרמיות לביטוח לאומי. גביית פרמיות אלה משולבת במערכת המס. עם זאת, הפרמיות לביטוח לאומי מבוססות על דברי חקיקה ורגולציה אחרים, שלעיתים אינם תואמים במלואם את גביית מס ההכנסה או מס השכר.
גובה דמי הביטוח הסוציאלי (volksverzekeringen) נקבע בהתאם לנסיבות האישיות של החייב במס ולגובה ההכנסה; דמי הביטוח נגבים על הכנסה עד 38,883 אירו. דמי הביטוח הסוציאלי בשיעור 27.65% כלולים בשיעור מדרגת המס הראשונה ב-Box 1.
החל משנת 2024 ל-Box 2 שתי מדרגות מס. בשנת 2026 יחול שיעור של 24.5% על הכנסה מהחזקה מהותית עד 68,843 אירו (לשותפים פיסקאליים יחד 137,686 אירו) ו-31% על היתרה. הכנסות מהחזקה מהותית כוללות דיבידנדים ורווחי הון. בעת חלוקת דיבידנד החברה מנכה 15% מס דיבידנד; ניכוי זה מתקזז עם המס ב-Box 2 ואינו מתווסף עליו.
Box 3 אינו ממסה את ההכנסה בפועל אלא תשואה מחושבת על הון: חסכונות, השקעות ודירה שנייה. בשנת 2026 ההון הפטור ממס עומד על 59,357 אירו לאדם ו-118,714 אירו עבור בני זוג/שותפים מסיים יחד, והשיעור הוא 36%. שיטת החישוב ב-Box 3 היא נושא לפסיקה ולשינויי חקיקה זה כמה שנים; מי שמחזיק בחלק גדול מהונו בתיבה זו, מוטב לו לבחון את החישוב מדי שנה. עורך דין לענייני מס מעניק סיוע משפטי מקצועי בתחום זה.
מיסים לעסקים בהולנד (רווח עסקי)
מיסוי של אנשים המבצעים פעילות מסחרית כלכלית בהולנד כולל מספר סוגי מס. מיסים עסקיים בהולנד כוללים מס חברות, מס דיבידנד והפרשות מעסיק חובה לביטוח לאומי. מעסיקים משלמים מסי שכר והפרשות סוציאליות עבור עובדיהם. חברות משלמות מס חברות על רווחיהן. מס דיבידנד מנוכה מהרווחים המחולקים כדיבידנד לבעלי המניות. קיימים גם מיסים סביבתיים שונים (במאמר זה הם אינם נדונים). כדי למנוע כפל מס עבור חברות, מדינות שונות חותמות זו עם זו על אמנות בינלאומיות.
גופים משפטיים ציבוריים ופרטיים הממוקמים בהולנד חייבים במס בגין כלל פעילותם המסחרית-עסקית הכלכלית ברחבי העולם. בתנאים מסוימים גם עמותות וקרנות חייבות במס חברות, ולכן עליהן להגיש דוח מס חברות.
חלק מהגופים המשפטיים, למשל אלו המוגדרים כמוסד השקעות פיסקאלי, פטורים ממס חברות.
Vpb (מס חברות בהולנד)
הרווח של חברות ציבוריות (N.V.) וחברות פרטיות (B.V.) כפוף למס חברות. כללי מס מיוחדים חלים על יחידות פיסקאליות וחברות המחזיקות ביותר מ-5% ממניות חברה אחרת (פטור מהשתתפות).
שיעור מס חברות
שיעור מס החברות בהולנד תלוי בסכום החייב במס. הסכום החייב במס הוא הרווח השנתי בניכוי הפסדים בני-קיזוז (קיזוז לאחור מול רווחי השנה הקודמת / קיזוז קדימה ללא הגבלת זמן, כאשר בשנה רווחית ניתן לקזז לכל היותר 1 מיליון אירו ועוד 50% מהרווח שמעל 1 מיליון אירו). אם הסכום החייב במס אינו עולה על 200.000 אירו בשנה, שיעור המס עומד על 19% על סכום זה; מעבר לכך חל שיעור של 25,8%. לדוגמה: אם הסכום החייב במס הוא 250.000 אירו, מס החברות יעמוד על 50.900 אירו (19% על 200.000 אירו ו-25,8% על 50.000 אירו).
לגבי רווחים מפיתוח חדשני עצמי חל שיעור מופחת של ה-innovatiebox: 9%. ה-innovatiebox מעניקה הטבות מס לעידוד מחקר חדשני. הזכות לשיעור זה טעונה ביסוס; מדובר בהליך נפרד ולא בבחירה במסגרת הדוח השנתי.
סכום חייב במס
הסכום החייב במס נגזר מהכנסות הנישום בניכוי הוצאות. בעיקרון, הוצאות עסקיות הן בנות ניכוי, אך הוצאות מסוימות אינן בנות ניכוי או שהן בנות ניכוי חלקי בלבד. הכללים לקביעת רווח וקיזוז הפסדים מוסדרים על ידי חקיקת המס ההולנדית ואינם תואמים תמיד במלואם את עקרונות החשבונאות המקובלים (GAAP).
איחוד מס עם חברות בנות
ככלל, כל חברה חייבת במס חברות בנפרד. ואולם, אם חברת אם מחזיקה בבעלות מלאה על אחת או יותר מחברות הבת בהולנד, רשאי רשויות המס לסווג את קבוצה זו כנישום אחד: יחידה פיסקאלית (fiscale eenheid). הרווח המשותף של היחידה הפיסקאלית מאפשר לקזז הפסדים של חברה אחת כנגד רווחים של חברות אחרות בתוך הקבוצה. הקמת יחידה פיסקאלית אפשרית בכפוף לתנאים מחמירים. התנאי המרכזי הוא שחברת האם מחזיקה לפחות ב-95% מהמניות של חברת הבת.
חברות החזקה ופטור ההשתתפות בהולנד
בנוסף, הרשת הענפה של אמנות המס של הולנד והפטור המכונה "deelnemingsvrijstelling" (פטור השתתפות) יוצרות אקלים מס נוח עבור חברות אחזקה (לרבות אחזקות ביניים).
מכוח פטור ההשתתפות, דיבידנדים ורווחי הון פטורים ממס חברות. המשמעות היא שרווח אינו ממוסה פעמיים בתוך אותה קבוצת חברות. הפטור חל רק על בעלי מניות המחזיקים בשיעור של לפחות 5% בחברת הבת. כלל זה חל על השתתפויות מקומיות וזרות כאחד. זהו מאפיין ליבה של משטר המס ההולנדי. פטור ההשתתפות אינו חל על אחזקות במוסד השקעות המשתמש בשיעור מס אפס או בשיעור מופחת.
הסכמי תמחור מראש (APA’s) והחלטות מיסוי מראש (ATR’s)
בהולנד נעשה שימוש בהסכמי תמחור מראש (APA’s) ובהחלטות מיסוי מראש (ATR’s). APA’s ו-ATR’s הן התחייבויות מחייבות מול רשות המסים (Belastingdienst) בנוגע ליישום דיני המס לגבי חברות אחזקה ועסקים בינלאומיים.
APA ו-ATR מעניקים למשקיעים זרים ודאות שכללי המס הלאומיים והבינלאומיים מיושמים עליהם בצורה נכונה בהולנד. הדבר מונע חילוקי דעות בפרשנות בדיעבד.
גביית מיסים
מס דיבידנד בהולנד הוא מס במקור בשיעור של 15% על חלוקות לבעלי מניות של חברות שמקום מושבן בהולנד. ניתן להפחית שיעור זה באמצעות החלת אמנות מס מסוימות. אם מקבל הדיבידנד זכאי ל"פטור השתתפות" (deelnemingsvrijstelling; ראו לעיל), החברה המחלקת אינה נדרשת לנכות מס במקור על הדיבידנד. הולנד אינה מטילה מס במקור על ריבית ותמלוגים.
מס ערך מוסף (BTW)
חברות מחויבות בתשלום מע"מ על כל הטובין והשירותים. קיימים חריגים, כגון שירותים רפואיים, הפטורים ממע"מ. בהתאם לאופי הטובין או השירותים, השיעור עומד על 21% או 9%. לחברות יש זכות לקזז את המע"מ שנגבה מהן כנגד מס התשומות ששולם (ניכוי מס תשומות). הדרישות להגשת ותשלום דוחות מע"מ בהולנד מפורטות מאוד, וקיימים קנסות על הפרות.
אמנות מס
הממשלה שואפת בראש ובראשונה למנוע כפל מס עבור חברות בינלאומיות. כמדינה בעלת אוריינטציה מסחרית מסורתית, להולנד יש רשת מקיפה ונוחה של הסכמי מס עם מספר רב של מדינות.
אמנת מס היא הסכם בין שתי מדינות בנוגע לשאלה למי נתונה זכות הטלת המס. מדינה אחת מטילה מס, בעוד שהמדינה השנייה מעניקה הפחתה או פטור. אם חברה מפיקה הכנסות באנטילים ההולנדיים לשעבר ובארובה, חל הסדר המס של הממלכה (BRK) בין הולנד לבין האנטילים (לשעבר) ובין ארובה. הסדר המס של הממלכה אינו אמנה, אף שיישומו דומה במקביל לאמנה.
מאז 2010 חל הסדר נפרד עבור בונייר, סנט אוסטטיוס וסאבא (איי BES).
מסים נוספים
מיסים אחרים חשובים אף הם בהולנד, כגון מס ירושה ומתנות, מס רכישה, מס על ביטוח ומס הימורים. בנוסף, עיריות גובות מיסים מקומיים על שימוש והחזקה בנדל"ן (OZB). עורך דין בהולנד יכול לסייע בניווט בין ההיבטים השונים של החקיקה והמיסוי.
שאלות נפוצות בנושא מיסוי בהולנד עבור זרים
האם ניתן לבצע אופטימיזציה למס דיבידנד בהולנד באמצעות אמנות בינלאומיות?
כן, חוקי המס ההולנדיים מאפשרים החלת אמנות בינלאומיות לצורך הפחתת נטל המס. הודות לאמנות אלו ניתן לצמצם או למנוע כפל מס על דיבידנדים. הדבר מועיל במיוחד לחברות בעלות נוכחות בינלאומית. חלוקת רווחים לבעלי מניות כפופה בדרך כלל למס במקור בשיעור של 15%. עם זאת, בעת החלת אמנה ניתן להפחית שיעור זה או לאפסו, וזאת בתנאי שחברת האם עומדת בתנאים לפטור השתתפות.
אילו מיסים על יחידים לשלם בהולנד?
עבור יחידים חל משטר מס ההכנסה הסטנדרטי, לפיו בשנת 2026 הם משלמים בין 35,75% ל-49,50% מס הכנסה על הכנסה מעבודה, החזקה מהותית או הון, את מס הערך המוסף (BTW) החובה בשיעור של 21% (למעט מוצרים מסוימים החוסים תחת שיעור של 9%), וכן מסים על נדל"ן, מתנות וירושות.
כיצד מחושבים המיסים עבור ישויות משפטיות?
בעלים של חברה פרטית (B.V.) המפיקה רווח שנתי של פחות מ-200,000 אירו, מחויב בתשלום מס חברות בשיעור של 19%. אם הרווח השנתי עולה על סכום זה, השיעור עולה ל-25.8%. חברות החזקות (Holdingmaatschappijen) יכולות לתבוע את פטור ההשתתפות (deelnemingsvrijstelling), ובכך להפחית את נטל המס האפקטיבי. קיימים גם הסדרים ליזמים זרים בעלי סטארט-אפים חדשניים בתחומי ההנדסה וה-IT (WBSO/Innovatiebox).
כיצד משלמים יזמים מס כאשר הם פעילים הן בהולנד והן מחוצה לה?
חברות שבעליהן הם אזרחים זרים חייבות לשלם למדינה ההולנדית מס חברות (19%-25.8%) על הרווח שהפיקו באמצעות פעילותן בהולנד. הכנסה המתקבלת ממכירת טובין או שירותים במדינות אחרות (ללא מוסד קבע בהולנד) בדרך כלל אינה ממוסה בהולנד, בהתאם לאמנות המס.
מהו מס הרכישה (overdrachtsbelasting) עבור זרים?
בעת רכישת נדל"ן בהולנד יש לשלם מס העברת זכויות בנכסי מקרקעין. החל מה-1 בינואר 2026, חל שיעור של 8% על משקיעים הרוכשים דירה שאינה משמשת כמקום מגורים עיקרי (במקום 10,4% בעבר); עבור נכסים עסקיים נותר השיעור על 10,4%. בנוסף, בעל נכס למגורים או נכס עסקי משלם מדי שנה מס עירוני על נכסי מקרקעין (OZB), בשיעור שנע בין 0,1% ל-0,3% מערך ה-WOZ (הערכת שווי הנכס לצורכי מס). המס חל גם על נדל"ן שניתן במתנה או בירושה.
מהם שיעורי המס בהולנד בשנת 2026?
שיעור מס ההכנסה נע בין 35,75% ל-49,50%, בהתאם לגובה ההכנסה (35,75% עד 38.883 אירו, 37,56% עד 78.426 אירו, ו-49,50% מעל סכומים אלה). שיעור המע"מ הכללי עומד על 21%, ובנוסף קיים שיעור מופחת של 9% עבור קטגוריות מסוימות של טובין ושירותים.
מה כוללת מערכת המיסוי ההולנדית?
מערכת המיסוי בהולנד מבוססת על שיטת מס פרוגרסיבית על ההכנסה (קופסאות 1, 2 ו-3) וכוללת פרמיות חובה לביטוחים סוציאליים.
מהו שיעור מס הדיבידנד בהולנד?
מס הדיבידנד בהולנד עומד על 15%. שיעור זה עשוי להיות מופחת מכוח אמנות בינלאומיות, או להתאפס לחלוטין בעת יישום פטור מהשתתפות.
